Решение № 13574 от 04.12.2025, Административен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ 13574

Варна, 04.12.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Варна - XXIX състав, в съдебно заседание на двадесет и осми ноември две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

КРЕМЕНА ДАНАИЛОВА

При секретар АНГЕЛИНА ГЕОРГИЕВА като разгледа докладваното от съдия КРЕМЕНА ДАНАИЛОВА административно дело № 20257050700566 / 2025 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба от Н. П. Н. [ЕГН], чрез адв. И. К. срещу Ревизионен акт /РА/ № Р-03000324000969-091-001/18.12.2024 г. издаден от органи по приходите, потвърден с Решение №276/25.02.2025 г. на директора на дирекция „ОДОП” - Варна при ЦУ на НАП, с който са установени задължения за данък по чл.48, ал.1 Закон за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ за 2018 г., 2019 г., 2020 г. и 2021 г. в общ размер на главница 46378 лева и лихва 20289,77 лева.

Жалбоподателят е изложил следните доводи за незаконосъобразност на оспорения РА: Не са изяснени всички релевантни факти за издаване на РА. Не са налице валидни електронни подписи на длъжностните лица подписали ЗВР, ЗИЗВР, РД и РА. Намира, че според легалната дефиниция за „морско лице“, дадена с §1а, т.9 ДР КТМ не поставя като условие местонахождението на седалището на фирмата, с което лицето е сключило трудов договор или флага на кораба, т.е. регистъра, в който кораба е вписан. Фактът, че е пребивавал извън РБългария повече от 183 дни поради поетите договорни отношения с работодателя и корабособственика, намира че обосновават, че не е данъчно задължено лице по ЗДДФЛ, съгласно чл.4, ал.1, чл.7 и чл.8, ал.1 ЗДДФЛ. Счита, че необосновано е прието, че центъра на жизнените му интереси е в България, защото като такъв следва да се приеме мястото от където черпи своята икономическа изгода. През периода 2019 – 2022 г. доходите му са от трудови правоотношения като капитан на кораб, плаващ под чужд флаг. Намира, че данъчната юрисдикция на корабособственика следва да е основа за облагане на тези доходи. В случая Норвегия, като държава на регистрация на корабособственика трябва да е водеща при определяне на данъчната юрисдикция. За случая посочва, че е приложима Спогодба между правителството на НРБ и Кралство Норвегия за избягване на двойното данъчно облагане в сила от 30.07.2015 г. и по силата на чл.14, ал.4 от Спогодбата е следвало доходите му да се облагат в Норвегия, защото работодателя е местно лице на Норвегия.

Не му е връчен отговора от Норвежката данъчна администрация, поради което е нарушено правото му на защита. Въпреки, че корабите на които е работил са регистрирани под флага на Бахамите, след като корабособственика е ситуиран в Норвегия, намира че е „морско лице“ по смисъла на §1, т.54 ДР ЗДДФЛ и §1, т.9 ДР КТМ и ако се приеме, че дължи данък, той следва да е 10% от получените доходи. Намира за неправилен извода на органа по приходите, че сумата от 4916,23 евро не попада в изключенията на чл.24, ал.2 ЗДДФЛ и чл.13 ЗДДФЛ. Тази сума е платено обезщетение в пиратска среда и не е трудово възнаграждение, което да е облагаем доход. Въвеждане на различен подход за облагане на моряци, работещи на кораби в рамките на ЕС и тези, плаващи под флаг на трети държави противоречи на унифицирания статут на морските лица и принципите на равнопоставеност. Наредба №6/17.06.2021 г. за компетентност на морските лица, не е предвидено такова разграничаване. Еднаквото третиране на морските лица произтича и от Международната конвенция за вахтена служба и нормите на подготовка и освидетелстване на моряците. Това разграничаване на морските лица е в нарушение на чл.6, ал.2 от Конституцията на РБългария. Със спиране на производството са се увеличили задълженията за лихви, което намира за незаконосъобразно. Отправено е искане за отмяна на РА и присъждане на сторените разноски по делото. В писмени бележки са изложени подробни доводи за основателността на жалбата.

Ответник – Директор на Дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуален представител – гл. юрисконсулт Х. М., оспорва жалбата, претендира за присъждане на юрисконсултско възнаграждение и сторени разноски за превод на документи. В писмени бележки са изложени подробни доводи за неоснователността на жалбата.

След преценка на събраните доказателства, съдът намира за установено от фактическа страна следното:

На жалбоподателя е извършена ревизия за определяне на задълженията за данък по чл. 48, ал. 1 ЗДДФЛ върху годишна данъчна основа по чл. 17 ЗДДФЛ, за периода 01.01.2018 г. - 31.12.2022 г. Фактическите и правни изводи на органите по приходи са обективирани в ревизионен доклад /РД/ от 27.11.2024 г., издаден на основание чл. 117 от ДОПК и връчен на ревизираното лице на същата дата. От Н. Н. е подадено възражение срещу РД. Органите по приходи са издали процесния РА, с който на жалбоподателя са установени допълнителни задължения за данък по чл. 48, ал. 1 ЗДДФЛ върху годишна данъчна основа по чл. 17 ЗДДФЛ за периода 2018 г. - 2021 г. в общ размер на 66 667,77 лв. /главници и лихви/.

Установено е, че Н. Н. е български гражданин с постоянен адрес в [населено място], [жк] [адрес], същият има две непълнолетни деца и е декларирал /л. 161-168 адм. пр./, че живее в общо четиричленно домакинство с децата и другия родител, в основно жилище в [населено място], [улица]. Констатирано е, че лицето притежава недвижимо имущество на територията на страната, а именно ап. 35, ап. 36 и гараж № 10 и № 11, находящи се в сграда на [улица] [населено място]. Установено е също така, че в ревизирания период Н. Н. притежава и две МПС, регистрирани в България /л.634-640 и л.670-681/ и е титуляр на 9 /девет/ банкови сметки в ТБ ДСК АД /л.231/. Съобразно горните установявания, органите по приходи са направили извод, че центърът на жизнените интереси на лицето по см. на чл. 4, ал. 1, т. 4 вр. ал. 4 ЗДДФЛ е на територията на страната. Приели са, че в качеството на местно физическо лице по см. на чл. 4 от ЗДДФЛ Н. е носител на задължението за данъци за придобити доходи от източници в РБългария и в чужбина, съгласно чл. 6 от закона. В тази връзка са констатирали, че за периодите от 2018 г. до 2021 г. Н. не е подавал ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и съответно не е декларирал получени доходи, подлежащи на облагане. За 2022 г. лицето е подало декларация, в която са посочени придобити доходи от трудови правоотношения в качеството на „морско лице“.

Констатирано е също така, че от администрацията са извършени на Н. Н. две предходни контролни производства, в които са обезпечени документи, относими към предмета и обхвата на ревизията и с нарочни протоколи същите са приобщени към доказателствата в ревизията /л.231-584/. При съвкупния им анализ са направени следните установявания:

В периода 2018 г. - 2022 г. Н. Н. е сключвал трудови договори с дружества - корабособственици Sanco Shiping AS /Норвегия/, Vestland Marine Crew AS /Норвегия/ и OSM Maritime Crew Ltd /Кипър/, за изпълняване на длъжността капитан/главен офицер на кораб /л. 159-168/. В тази връзка лицето е ползвало посредническите услуги на дружества за набиране на персонал на плавателни съдове „Лил-12“ООД и „Seatrans Ship Management Romania” Ltd - клон България. При извършени проверки на посочените посредници /л.578-582/ са представени копия на сключените договори, подробно описани на стр.4-5 от РД, с данни за корабособственик, име, IMO номер и държава на флаг на регистрация на кораба, период на наемане и размер на договорено месечно възнаграждение, както и фишове за начислени заплати /л.9-44, л.50-51, л.467-485, л.492-501 и л.553-557/. Органите по приходи са синтезирали информацията от представените договори на стр.5-7 от РД, при което са установили следното: сключени са 5 /пет/ договора със Sanco Shiping AS /Норвегия/, за периоди в интервала от 28.01.2018 г. до 11.01.2019 г., за изпълняване на длъжност Chief Officer на кораб Sanco Spirit с IMO 9429936, регистриран с държава на флага Gibraltar; сключени са 9 /девет/ договора с Vestland Marine Crew AS /Норвегия/, за периоди в интервала от 20.03.2019 г. до 07.01.2022 г., за изпълняване на длъжност Master/Chief Officer на корабите Ocean Europe с IMO 9386550, Nordic Explorer c IMO 8517449 и Norside Supporter c IMO 9671632, регистрирани c държава на флага Bahamas; сключени са 6 /шест/ договора с OSM Maritime Crew Ltd /Кипър/, за периоди в интервала от 16.02.2022 г. до 18.01.2023 г., за изпълняване на длъжност Master/Chief Officer на кораб Norside Supporter с IMO 9671632, регистриран с държава на флага Norway /NIS/.

В представени обяснения /л. 161-168/ Н. Н. е посочил в табличен вид данни за получените доходи, във връзка с горните договори, като е декларирал получени суми през 2018 г. в размер на 62 888,65 €, в т.ч. необлагаеми в размер на 2 378,17 €; през 2019 г. в размер на 93728,78 €, в т.ч. необлагаеми в размер на 5787,25 €; през 2020 г. в размер на 95661,72 €, в т.ч. необлагаеми в размер на 5243,23 €; през 2021 г. в размер на 54079,07 €, в т.ч. необлагаеми в размер на 4054,24 €; и през 2022 г. в размер на 64 523,81 €, в т.ч. необлагаеми в размер на 1188,50 €.

Предвид горното, органите по приходи са анализирали извлеченията от банковите сметки на лицето /л.234-251 и л.293-305/ и са констатирали, описано на стр.9-11 от РД, че по сметки с [IBAN] и BG60STSA93001526206807 Н. Н. е получил от чуждестранните дружества през 2018 г. сума в размер [рег. номер],82 лв. /65263,25 €/; през 2019 г. сума в размер [рег. номер],76 лв. /93 728,88 €/; през 2020 г. сума в размер [рег. номер],06 лв. /95661,72 €/; през 2021 г. сума в размер [рег. номер],43 лв. /63866,71 €/ и през 2022 г. сума в размер [рег. номер],60 лв. /64 523,81 €/.

С искане /л.621-623/ от жалбоподателя е изискано да представи документи и доказателства за наличие на банкови сметки в търговски банки извън територията на страната, както и за платени данъци и осигуровки във връзка с гореустановените доходи/преводи. В отговор от Н. Н. е дадено обяснение /л.609-611/, че не е титуляр на банкови сметки в търговски банки в чужбина, а относно платените данъци и осигуровки са приложени уведомление от Финансовия департамент на Филаделфия, Пенсилвания (САЩ) за платени данъци за 2018 г.; формуляр W-2 Декларация за заплати и данъци за 2018 г.; Данъчна декларация за доходите на чужденци в САЩ за 2018 г. и Уведомление № СР565 от 18.04.2019 г. за издаден персонален индивидуален идентификационен номер на данъкоплатеца (ITIN) 967-94-6702 /л.50-60, л.84, л.94, л.585-593 и л.601-607/ и Уведомление от Норвежкия данъчен орган за 2022 г. /л.85-93/. Констатирано е, че видно от същите лицето е декларирало за 2018 г. пред данъчната администрация на САЩ доходи от трудови правоотношения в размер на 43 066 USD и дължим данък 5 414 USD.

Обстоятелството, че дружествата корабособственици, с които лицето е сключило трудови договори, са регистрирани в Кралство Норвегия, е мотивирало органите по приходи да отправят искане за извършване на обмен на информация с Норвежката данъчна администрация № ER0183N00624 /л.624-627/. В протокол /л.682-683/ е обективирано, че е получен отговор с вх. № 32959- 2/25.10.2024 г., в който Норвежката данъчна администрация уведомява, че Н. П. Н. не е подавал декларации и не е плащал данъци в периода 2018 г. - 2021 г. Подал е декларация за 2022 г., като предварително попълнените данни в нея не са коригирани от данъкоплатеца и е платена норвежка национална осигурителна вноска за периода 01.01- 31.12.2022 г. В отговор е посочено също така, че няма информация за получени доходи или платени данъци в Норвегия за Н. Н. за периодите 2018 г. - 2021 г., а за 2022 г. пред Норвежката данъчна администрация са докладвани доходи в размер [рег. номер] норвежки крони, и платени данъци в размер на 54569 норвежки крони /приблизително 10 822,59 лв./. Пояснено е, че сумата на платените данъци от лицето през 2022 г. се състои от изчислените норвежки национални осигурителни вноски.

Отделно от изложеното в отговора на Норвежката данъчна администрация е обяснено, че корабите, на борда на които е работило лицето, не са извършвали международен транспорт, а са сеизмични кораби, с изключение на Norside Supporter, който е сървър за вятърна енергия в морето (offshore wind server). Корабите се експлоатират от дружества, установени в Норвегия, като са получени следните данни за работата на Н. П. Н. в Норвегия/норвежкия континентален шелф: