Акт от 13.05.2021, Административен съд - Перник

Р Е

Ш Е НИЕ

№ 104 гр. Перник, 13.05.2021 г.

В

И М Е Т О Н А Н А Р О Д А

Административен съд - Перник, в публично съдебно заседание проведено на двадесет и втори април през две хиляди двадесет и първа година, в състав:

Съдия: Михаил Малчев при съдебния секретар Наталия

Симеонова, като разгледа докладваното от съдия Михаил Малчев административно дело № 799 по описа за 2020 година на

Административен съд - Перник, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба на К.А.С. срещу частта от ревизионен акт (РА) №Р-22001419007977-091-001/14.07.2020 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП - София, потвърдена с решение №1665/02.11.2020 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика" - София към ЦУ на НАП, с която на жалбоподателя са определени задължения по ЗДДФЛ за 2014г. в размер на 3 935.04 лева и лихви за забава в размер на 2 079.83 лева.

Изложени са доводи за незаконосъобразност на РА в оспорената част. Жалбоподателят твърди, че не са доказани предпоставките за прилагане на особения ред за облагане. Счита, че не са доказани обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т.

1-7 от ДОПК, което води до необоснованост и незаконосъобразност на РА. Според жалбоподателя не е доказано съществено превишение на стойността на имуществото над размера на доходите. Посочва, че всички разходи през ревизирания период са покрити със средства с доказан произход, в т. ч. заемни средства, получени по договори от 2014 г., които противно на становището в РА са доказани и реално изпълнени. В тази връзка сочи, че в самите договори, сключени от жалбоподателя е вписано, че предаването на заемната сума от заемодателя на заемателя ще се извърши в брой, в момента на подписването на съответния договор, който служи за разписка за предаване на сумата. Подчертава, че предаването при разглежданите договори за заем е доказано и от писмените обяснения на заемодателите при извършените им насрещни проверки, в които е потвърдено предоставянето на сумите и част от заемите са върнати. Твърди, че за заемодателите е доказано, че са разполагали със съответните суми.

В проведените съдебни заседания, жалбоподателят редовно призован не се явява, представлява се от адвокат Б.. Последният поддържа депозираната жалба и моли съда да отмени в обжалваната част РА. Претендира присъждане на сторените по делото разноски.

Ответникът, директорът на Дирекция "ОДОП" – София, чрез процесуалния си представител заема становище за неоснователност на жалбата. Претендира разноски за юрисконсултско възнаграждение съобразно представен списък.

Административен съд- Перник, в настоящия съдебен състав, след като обсъди доводите на страните и прецени приетите по делото доказателства, приема за установено от фактическа страна следното:

Със заповед №Р-22001419007977-020-001/09.12.2019 г., връчена на 17.01.2020 г., последователно изменена със заповед

№Р-22001419007977-020-002/14.04.2020 г., връчена на 08.07.2020 г. и заповед №Р-22001419007977-020-003/26.05.2020 г., връчена на 02.06.2020 г., всички издадени от К.Г.М.на длъжност **** сектор „Ревизии" в дирекция „Контрол" при ТД на HAП София, определена като компетентен орган за възлагане на ревизията на основание чл. 11, ал. 3 от Закона за Националната агенция по приходите /ЗНАП/ във връзка с чл. 112, ал. 2. т. 1 от ДОПK със заповед №РД-01-818/10.05.2019 г. на и. д. директора на ТД на НАН - София, е възложено извършването на ревизия на К.А.С..

Ревизията е възложена за определяне на задълженията на лицето за данък върху годишната данъчна основа но чл. 17 от ЗДДФЛ за периодите от 01.01.2013 г. до 31.12.2016 г. Определен е срок за приключване на ревизията първоначално до 3 месена от връчване на ЗВР, т. е. до 17.04.2020 г., изменен до 17.06.2020 г.

Жалбоподателят

К.А.С. е данъчнозадължено местно физическо лице, несемеен, без деца.

С оглед обективното установяване на всички факти и обстоятелства от значение за определяне данъчните задължения по ЗДДФЛ на жалбонодателя и обезпечаване на необходимите доказателства, в хода на ревизията са извършени процесуални действия и са събрани доказателства, отразени и коментирани в РД, представляват неразделна част от оспорвания РА по см. на чл. 120, ал. 2 от ДОПК.

На основание чл. 37, ал. 3, чл. 53 и чл. 56, ал. 1 от ДОПК, съответно на 04.02.2020 г., 13.02.2020 г. и 02.06.2020 г. на лицето са връчени искания за представяне на документи и писмени обяснения, описани на стр. 2 от РД.

На основание чл. 50 от ДОПK са съставени протоколи №Р-22001419007977-ППД-001 от 08.04.2020 г. и №Р-22001419007977-ППД-002/27.05.2020 г., с които са присъединени доказателства, събрани в хода на извършени преди ревизията проверки за факти и обстоятелства, документирани с протокол №П-22001418176009-073-001 от 04.10.2019 г. и протокол №ПФ-22001419001053-073-001/26.05.2020 г.

На основание чл. 37, ал. 5 от ДОПК са изпратени искания до трети лица за извършване на действия по установяване на факти и обстоятелства до всички търговски банки на територията на страната относно притежавани от жалбоподателя банкови сметки и движение на паричните средства по тях. В резултат на получената информация е установено, че лицето притежава банкови сметки в **** АД и ****ЕАД, описани на стр. 2 в РД. Констатирани са паричните наличности на лицето по байкови сметки към началото и края на всеки един от ревизираните периоди, описани на стр. 21 в РД: съответно към 01.01.2013 г. - 11.15 лв., към 31.12.2014 г./01.01.2015 г. - 29 550.45 лв., към 31.12.2015 г./01.01.2016 г. - 2 786.08 лв. и към 31.12.2016 г. - 98 289.22 лв.

На основание чл. 45 от ДОПК са извършени насрещни проверки на 10 други физически лица, посочени от жалбоподателя като заемодатели, които са му предоставили парични суми по договори за заем. Извършена е и насрещна проверка на ****ООД с ЕИК ****, в което дружество жалбоподателят е съдружник, във връзка с предоставени суми от него на дружеството. Резултатите от проверките са документирани с протоколи по съответния ред, описани на стр. 3 в РД.

Направена е справка в интегралната информационна система за кадастър и имотен регистър ИКАР, при която не са установени данни за вписвания за извършени от жалбоподателя сделки с недвижими имоти през ревизираните периоди.

На база събраните доказателства и предоставени от лицето документи и обяснения е направен анализ на финансовото и имуществено състояние на жалбоподателя през ревизираните периоди. Констатирано е, че за ревизираните периоди лицето не е подало годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ. Не са декларирани и не са установени декларирани и получени доходи от трудови и извънтрудови правоотношения. От 01.01.2017 г. жалбоподателят получава възнаграждения по договор за управление и контрол от ****ООД. В тази връзка са констатирани разходи за внесени задължителни осигурителни вноски за жалбоподателя като самоосигуряващо се лице, отразени в разходната част на съпоставките за съответните периоди.

Установени са придобитите МПС от жалбоподателя през ревизираните периоди, описани на стр.

5 в РД. В тази връзка са констатирани извършени разходи за придобиване на леки автомобили, както следва: през 2014 г. - в размер на 800,00 лв. за придобиване на автомобил „Сеат" - Ибиза peг****/бракуван при тотална щета на 09.11.2017 г./, през 2015 г. - в размер на 26 000.00 лв. - за придобиване на лек автомобил „Мерцедес" - Е 250 ЦДИ с peг****по договор от 22.01.2015 г. и ф-ра №296/20.01.2015 г. и през 2016 г. - в размер на 850.00 лв. - за придобиване на лек автомобил „Сеат" – Ибиза с per. ****- бракуван при тотална щета на 23.08.2017 г.

По данни на К.А.С. като източник на доходи са декларирани получени заеми през ревизирания период по приложени сключени договори за заеми с 10 физически лица общо в размер на 172 100 лв., съответно: за 2013 г. - в размер на 87 100.00 лв. по договори с 9 лица, описани на стр. 22 в РД: за 2014 г. - в размер на 9 000.00 лв. по договор за заем с лицето Й.Т.К.и за 2015 г. - в размер на 76 000.00 лв. по договори за заем с 8 лица, посочени на стр. 22 от РД. В резултат на извършени насрещни проверки на посочените заемодатели, подробно описани на стр. 7-20 в РД, е констатирано, че лицата са представили сключените със жалбоподателя договори за заем, но за нито едно от лицата не са представени документи, удостоверяващи произход на тези средства. Повечето лица са дали обяснение, че средствата по заемите са от спестявания, но в тази връзка при проверки в ИС на НАП е констатирано, че не са получавали доходи по трудови, извънтрудови правоотношения или други доходи или са получавали трудови възнаграждения в минимални размери, които да покриват само основните им потребителски разходи за издръжка и живот. Не са установени данни същите да са разполагали с суми в посочените размери, т. е. не е доказана възможността им да предоставят действително сумите по посочените заеми, поради което сумите са третирани като укрити приходи с недоказан произход, които не са обложени по ЗДДФЛ.

По данни от направена проверка в ПП VAT за издадени па жалбоподателя фактури от регистрирани лица по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/, са установени направени от лицето разходи за закупени стоки и услуги през ревизираните периоди общо в размер на 1 077.00 лв., съответно през 2013 г. - в размер на 549.00 лв., за 2014 г. - в размер на 255.00 лв. и за 2015 г. - в размер на 273.00 лв.

В обобщение на всички установени факти и обстоятелства и въз основа на събраните доказателства, на годишна база е направена съпоставка на получените от лицето доходи и извършени разходи за всеки отделен период. Данните са систематично отразени в таблици в РД, съответно: за 2013 г. - на стр. 24-26, за 2014 г. - на стр. 28-31, за 2015 г. - на стр. 33-36 и за 2016 г. - на стр. 38-40.

В резултат на направените съпоставки, за всеки един от ревизираните периоди е констатирано несъответствие, представляващо съществено превишаване на извършените разходи над получените доходи, съответно: за финансовата 2013 г. в размер на 85 715,00 лв., за 2014 - в размер на 39 350.45 лв., за 2015 г. - в размер на 64 136,63 лв. и за 2016 г. - в размер на 178 574.18 лв.

Като размер установените несъответствия и съответни превишения са изчислени по формулата /к. 2 + к. 3 - к. 4 - к. 5/, където: к. 2 са паричните средства в началото на данъчния период, к. 3 са постъпленията през периода, к. 4 са разходите за периода, а к. 5 - паричните средства в края на данъчния период.

Сумите са изчислени при следните данни:

За

2014 г. при направената съпоставка, съгласно таблицата на стр. 28-31 в РД, е установено несъответствие /паричен недостиг/ в размер на 39 350,45 лв. Сумата е изчислена при разполагаеми в брой парични средства в началото на периода към 01.01.2014 г. в размер на 9 800.00 лв. и в края на периода към 31.12.2014 г. в размер на 43 450.45 лв. /в т. ч. 13 900.00 лв. - в брой и 29 550.45 лв. - по банкови сметки/, като са съпоставени установени общо постъпления през годината в нулев размер и извършени разходи в размер на 5 700.00 лв. Стойността на извършените разходите е определена като сбор от следните суми: 3 516.46 лв. - разходи за издръжка и живот, 255.00 лв. - комунални разходи по фактури на доставчици, 800.00 лв. - разходи за придобиване на MПC и 1 128.54 лв. - разходи за задължителни осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице.

Във връзка с констатираните несъответствия и декларирани като заеми необложени суми без произход, на основание чл. 124, ал. 1 от ДОПК до жалбоподателя са съставени уведомление №Р-22001419007977-113-001 от 03.02.2020 г. и уведомление №Р-22001419007977-113-002 от 26.05.2020 г.. връчено на 02.06.2020 г., с които е информиран за наличие на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК - данни за укрити приходи или доходи и чл. 122, ал. 1, т. 7 от ДОПК декларираните и/или получени приходи, доходи, източници на финансиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност не съответстват на имущественото и финансово му състояние за ревизирания период, поради което основата му за облагане е данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периодите от 01.01.2013 г. до 31.12.2016 г. ще бъде определена но реда на чл. 122-124 от ДОПК. Едновременно с уведомлението на лицето е връчено и ИПДПОЗЛ №Р-22001419007977-040-003 от 26.05.2020 г., с което е изискано попълване на декларации но образец по реда на чл. 124, ал. 3 от ДОПК.