Решение № 260 от 17.10.2023, Окръжен съд - Бургас

МОТИВИ към Решение № 260 от 17.10.2023 г. по АНД № 977/2023 г. на БОС Производството се движи по реда на чл. 83а и сл. от ЗАНН.

Образувано е по повод внесено от Окръжна прокуратура – Бургас предложение за образуване на производство против търговско дружество „Н.

– П.“ ЕООД – гр. ***, ЕИК ***, намиращо своето правно основание в чл. 83б, ал.1, т.1, вр. чл. 83а от ЗАНН.

В съдебно заседание представителят на Окръжна прокуратура – Бургас поддържа внесеното предложение. Според него, събраните по делото доказателства водели до категоричен извод, че юридическото лице „НИ. – П.“ ЕООД е получило неправомерна облага от извършено престъпление, като е установена както връзката между извършителя на престъпното деяние и юридическото лице, така и между престъпното деяние и облагата за юридическото лице. Доколкото видът на облагата е имуществен и определен по размер, моли съда да се произнесе с решение, с което налага имуществена санкция в размер на имуществената облага.

Юридическото лице „Н. – П.“ ЕООД – гр. ***, ЕИК ****, редовно призовано, не изпраща свой представител в съдебното заседание и не изразява становище по направеното от Окръжна прокуратура - Бургас предложение.

Бургаският окръжен съд, след като прецени събраните в хода на производството доказателства, поотделно и в тяхната съвкупност, приема за установено следното от фактическа страна:

Търговско дружество „Н. – П.“ ЕООД, ЕИК ***, със седалище и адрес на управление: гр. ***, ул. „***” № **, е вписано в търговския регистър към Агенция по вписванията на 28.12.2007 г. Негов управител и представител е В.

В. К., който е и едноличен собственик на капитала.

Видно от приложеното по делото Уведомление № Р-02000218001714110-001/11.03.2019 г. от НАП, Териториална дирекция – Бургас, на „Н. – П.“ ЕООД, ЕИК ***, е извършена Ревизия по чл. 8 от ДОПК, в хода на която са установени данни за евентуално извършено престъпление по чл. 255, ал. 1, т.

3 и т. 5 от НК (том I, л. 2-3 от ДП).

Установено е също, че декларираните приходи, разходи и счетоводен финансов резултат за 2015 г. и 2016 г. не съответстват на действително извършените и на отчетените в счетоводството на дружеството. След извършена съпоставка между размера на реализираните приходи от „Н. – П.“ ЕООД (от електронна търговия и от продажби в търговския обект) с декларираните приходи по ГДД за 2015 г. и 2016 г., са установени съществени различия.

1

В хода на ревизията е констатирано, че „Н. – П.“ ЕООД не е отразило в счетоводните си регистри приходи от продажби по интернет и последващи доставки с наложен платеж чрез „Еконт Експрес“ ЕООД (електронна търговия), с което са нарушени основните принципи залегнали в чл. 4 (2015 г.) и чл. 26, ал. 1, т. 4 (2016 г.) от Закона за счетоводството - текущо начисляване на приходи и разходи.

Установено е също така, че „Н. – П.“ ЕООД не е отразило в счетоводните си регистри фактури за покупки на стоки, издадени от дружества и еднолични търговци, регистрирани в Република България, с което са нарушени основните принципи, залегнали в чл. 4 (2015 г.) и чл. 26, ал. 1, т. 4 (2016 г.) от Закона за счетоводството - текущо начисляване на приходи и разходи.

Нарушени са чл. 123 от ЗДДС и чл. 121, ал. 1 от ППЗДДС във връзка с чл. 4 от Закона за счетоводството.

Изготвените годишни финансови отчети не представят коректно имущественото и финансово състояние на дружеството.

„Н. – П.“ ЕООД е осъществявало дейност през проверявания период „търговия на дребно със стоки (обувки) в страната“. Дейността се извършвала чрез търговски обект в гр. Бургас, ул. “**“ № * и по интернет с профил във „Фейсбук“ и последваща доставка и плащане чрез лицензиран пощенски оператор „Еконт Експрес“ ООД.

От събраните по делото материали е видно, че „Еконт Експрес” ООД е имало сключен договор с „Н. – П.“ ЕООД, представлявано от В. К.. За периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2017 г. К. е изпращал и получавал пратки, пощенски парични преводи и наложени платежи (том I, л. л. 19-44 от ДП).

Свидетелките Й. С. К. и Н. Е. Й., работили като продавач-консултанти в магазин на „Н. – П.“ ЕООД през 2015 г. и 2016 г. в центъра на гр.Бургас, разпитани в хода на разследването твърдят, че не са се занимавали с продажба на стоки по интернет. Свидетелките Д. Я. Я. и Т. Д. С., също работили като продавач- консултанти през 2015 г., заявяват в разпитите си, че са подготвяли за изпращане пратки във връзка с получена заявка по интернет.

След това пратките са носени до офис на „Еконт“, находящ на ул.

„Фердинандова“ в гр.Бургас.

В хода на разследването е изискана информация от „Еконт Експрес“ ООД, от която е видно, че в тяхната система фигурират клиентски картони на В. В. К. и „Н. – П.“ ЕООД. Проверката е извършена по следните критерии на търсене: три имена, име на фирма и посочени телефонни номера, за изпратени и получени пратки, пощенски парични преводи и получени наложени платежи за периода от 01.01.2015 г. до 01.01.2017 г. Приложена е информация на електронен диск, която е разпечатана впоследствие с обем 352 страници. Същата представлява екселска таблица на куриерски пратки за сочения период.

2

От страна на „Еконт Експрес“ ООД са предоставили малък брой разходни касови ордери и разписки на пратки в оригинал, сравнено с информацията, посочена в оптичния носител, като посочват, че въпреки направеното щателно търсене в архивните фондове, останалите искани документи не са открити, тъй като към този момент са били унищожени (том VII, л. 145 от ДП). Съгласно предоставения от „Еконт Експрес“ ООД констативен протокол от 06.08.2018 г. е видно, че 62 броя кашони с оригинални документи са унищожени от наводняване, вследствие на обилен валеж на 21.07.2018 г. (том VII, л. 146 от ДП). Също така заявяват, че сумите от събиране и изплащане на наложени платежи за „Еконт Експрес“ ООД представляват разчет и не е възможно в счетоводната система да бъдат отразени по аналитичност КЛИЕНТ, тъй като има повече от 4 000 000 клиенти. Те се водят на разчетна сметка 494. Наложените платежи и пощенските парични преводи се закриват със сметка 501 (ако плащането е в брой) или 503 (ако сумите са изплатени по банков път).

В хода на досъдебното производство е била назначена съдебно – икономическа експертиза (том VII, л. 149-172 от ДП). Според писменото заключение на вещото лице, съобразно предоставената информация от „Еконт Експрес“ ООД, „Н. – П.“ ЕООД е следвало да подаде заявление и да се регистрира съгласно чл. 96 от ЗДДС до 14.09.2015 г., тъй като от данните по делото в периода м.09.2014 г. до м.08.2015 г. включително, дружеството е надвишило законоустановения облагаем оборот от 50 000 лева. Изчислени са дължимите данъчни задължения по ДДС, корпоративен данък и дивидент, вследствие на неотчетени приходи, липсата на регистрация по ДДС и скрито разпределение на печалба.

След извършената ревизия е съставен Ревизионен доклад № Р02000218001714-092-001/15.10.2018 г. (том II, л. л. 1-181 от ДП) и е издаден Ревизионен акт № Р-02000218001714-092-001/12.11.2018 г. (том II, л. л. 182186 от ДП), който е обжалван пред Дирекция „Обжалване и данъчноосигурителна практика“ гр. Бургас при Централно управление на НАП. С решение № 19/05.02.2019 г. на същата дирекция, ревизионният акт е отменен в частта за определени задължения за Данък върху доходите от дивиденти и ликвидационни дялове на местни и чуждестранни физически лица за периодите 01.01.2015 г. - 31.12.2015 г. и 01.01.2016 г. - 31.12.2016 г. В останалата част ревизионният акт е потвърден (том II, л. 187-194 от ДП).

Решението на Дирекция „ОДОП“ гр. Бургас е обжалвано пред Административен съд – Бургас, който с решение № 686 от 18.06.2020 г., постановено по адм. д. № 505/2019 г. е отменил изцяло ревизионния акт в частта на определените задължения по ЗДДС и в частта на задълженията за данък върху дивиденти и ликвидационни дялове за 2015 г. и съответните лихви. С решението съдът е изменил ревизионния акт в частта на определения корпоративен данък за 2016 г. и съответните лихви, както и в частта на определения данък върху дивиденти и ликвидационни дялове за 2016 г. и съответните лихви (том IX, л. л. 47-63 от ДП).

3

С решение № 14253 от 17.11.2020 г. по адм. д. № 7782/2020 г.

Върховният административен съд е оставил в сила решението на Административен съд – Бургас (том IX, л. л. 64-69 от ДП).

В хода на разследването са разпитани свидетели от различни градове в страната, които не си спомнят и не могат да дадат информация, а част от тях категорично отричат да са поръчвали стоки от електронен магазин за продажба на чанти и обувки - www-facebook.com/pages/М-н В.о или email: valentino [email protected] и да са извършвали разплащания за такива стоки.

Освен това са събрани оригиналите само на част от документите, въз основа на които са изготвени гореспоменатите таблици. Разпитаните свидетели по делото не могат да посочат конкретни данни за обема на доставките и размера на извършените плащания през процесните периоди, които обстоятелства са релевантни за установяване на допълнителните задължения по ЗДДС, ЗКПО и ЗДДФЛ.

Назначена и изготвената е по делото допълнителна икономическа експертиза със задача, като се вземат предвид само наличните първични счетоводни документи - оригинални ордери и разписки за изплатени суми (предоставени в оригинал от „Еконт Експрес“ ООД) и вторични счетоводни регистри, да се установи достигнало ли е дружеството „Н. - П.” ЕООД до облагаем оборот от 50 000 лева и кога е настъпил моментът на задължението за регистрация по ЗДДС, както и да се определят допълнително дължимите по ЗКПО и ЗДДС данъци за съответния данъчен период. Заключението на експерта е, че за посочения период дружество „Н. - П.” ЕООД не е достигнало оборот от 50 000 лева за регистрация по ЗДДС.

При преизчисляване на приходите от допълнително представените по делото оригинални ордери и разписки за изплатени суми, се установяват допълнително данъчни задължения по ЗКПО - за данъчен период 01.01.2015 г. до 31.12.2015 г. се дължи данък в размер на 2 412,38 лв. и за данъчен период 01.01.2016 г.- 31.12.2016 г. се дължи данък в размер на 2 595,22 лева.

С постановление от 24.11.2022 г. на прокурор при Окръжна прокуратура – Бургас, наказателното производство срещу управителя на дружеството К. е частично прекратено за обвиненията от пункт 1 до пункт 17 включително. Обвинението по пункт 19 е частично прекратено до сумата от 2 595,22 лева. За обвиненията по пункт № 18 и № 19 от Постановлението за привличане в качеството на обвиняемо лице (том IX, л. л. 197-207 ДП), досъдебното производство е продължило до произнасянето с окончателен акт.

В хода на досъдебното производство е изготвена допълнителна икономическа експертиза (том VII, л. л. 305-314 от ДП) със задача, като се вземат предвид само и единствено оригиналните първични счетоводни документи (предоставени от „Еконт експрес“ ООД) и вторични регистри, да се определят дължимите по ЗКПО данъци за съответния период. Експертът е изчислил, че за 2015 г. дължимият и неплатен корпоративен данък е в размер на 2 412.38 лева, а за 2016 г. в размер на 2 595.22 лева. Общият размер на 4 дължимия и неплатен корпоративен данък е в размер на 5 007,60 лева, което е „големи размери“, съгласно разпоредбата на чл. 93, т. 14 от НК.

С 2 броя плащания към бюджета дължимият и неплатен корпоративен е платен към ТД на НАП - Бургас (том IX, л. 231 и 238 ДП).

От справка на НАП гр. Бургас за задълженията на „Н. – П.“ ЕООД е видно, че дружеството няма непогасени задължения (том IX, л. 236 от ДП).

На 21.12.2022 г. Окръжна прокуратура – Бургас внесла в Окръжен съд – Бургас Постановление за освобождаване от наказателна отговорност с налагане на административно наказание, против управителят на дружеството В. В. К., с оглед извършено престъпление по чл. 255, ал.4, вр. ал.1, т.1, вр. чл.

26, ал.1, вр. чл. 93, т.14, предложение първо от НК. По този повод било образувано АНД № 1532/2022 г. по описа на Окръжен съд – Бургас.

На 23.02.2023 г. с Решение № 55, постановено по АНД № 1532/2022 г., Окръжен съд – Бургас признал подсъдимия В. В. К. за виновен затова, че в периода от 01.01.2015 г. до 14.02.2017 г. в гр. Бургас, при условията на продължавано престъпление, в качеството си на управляващ и представляващ данъчнозадълженото лице „Н. П.” ЕООД, ЕИК ***, избегнал установяването и плащането на данъчни задължения в големи размери по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) в размер на 5 007,60 лева, като потвърдил неистина в 2 (две) годишни данъчни декларации съгласно чл. 92 от ЗКПО, подадени в условията на посредствено извършителство чрез Г. Р. С., ЕГН: **********, в качеството й на упълномощено лице пред ТД - НАП гр.Бургас, а именно: