Решение № 1735 от 11.10.2024, Административен съд - Кюстендил

РЕШЕНИЕ

№ 1735

Кюстендил, 11.10.2024 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Кюстендил - VI състав, в съдебно заседание на деветнадесети септември две хиляди двадесет и четвърта година в състав:

Съдия:

ДЕСИСЛАВА ТАБАКОВА

При секретар ИРЕНА СИМЕОНОВА като разгледа докладваното от съдия ДЕСИСЛАВА ТАБАКОВА административно дело № 20237110700286 / 2023 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба на „Й К“ ООД, [населено място], чрез адв. И. Д. и адв. М. Г., против ревизионен акт № Р-22001022005556-091-001/31.05.2023 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП – [населено място], в частта потвърдена с решение № 1071/02.08.2023 г. на директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" София при ЦУ на НАП, с който вследствие на преобразуване на счетоводния финансов резултат са установени допълнителни задължения за корпоративен данък по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за 2018 г. в размер на 27 347,63 лв. и лихви в размер на 11 725,60 лв., за 2019 г. в размер на 26 163,07 лв. и лихви в размер на 7 896,18 лв., за 2020 г. в размер на 31 072,40 лв. и лихви в размер на 6 227,20 лв. и за 2021 г. в размер на 49 142,13 лв. и лихви в размер на 4 856,68 лв.; задължения за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица по Закона за данъка върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за данъчен период м. 10.2017 г. до м. 12.2017 г. в размер на 2 037,98 лв. и лихви в размер на 1 113,85 лв., за 2018 г. в размер на 27 821 лв. и лихви в размер на 13 446,97 лв., за 2019 г. в размер на 24 473,24 лв. и лихви в размер на 9 249,85 лв., за 2020 г. в размер на 22 880,12 лв. и лихви в размер на 6 354,91 лв., за 2021 г. в размер на 13 733,77 лв. и лихви в размер на 2 174,67 лв. и за м.01.2022 г. до м. 09.2022 г. в размер на 16 944,34 лв. и лихви в размер на 1 660,29 лв. и допълнително са установени задължения по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) за периодите м. 11. 2020 г. и м. 12. 2020 г., като на основание чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС е отказано право на приспадане на данъчен кредит в размер на 5 901,21 лв. за м. 11. 2020 г. и в размер на 1075,70лв. за м. 12.2020 г., и съответните лихви - 1507, 25 лв. за м. 11. 2020 г. и 193, 08 лв. за м. 12. 2020 г.

В жалбата се излагат доводи за незаконосъобразност на оспорения ревизионен акт, по съображения за издаването му в нарушение на материалния закон. Жалбоподателят оспорва като неправилен и необоснован направения в ревизионния акт и в потвърждаващото го решение на директора на Дирекция "ОДОП" - София извод относно допълнително определените на дружеството задължения по реда на ЗКПО и ЗДДФЛ. Твърди се, че разполага с доказателства за предаването/приемането на стоките и/или услугите по всяка една фактура. Сочи също, че в ревизионния доклад или в потвърджаващото го решение не се съдържат данни, които да обосновават твърденията за липса на доказателства за направените от дружество разходи. Сочи също, че необосновано е и отказано признаването на правото на данъчен кредит. Моли се за отмяна на ревизионния акт в обжалваната му част. Претендират се разноски.

Ответната страна – директорът на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" София при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител гл. юрк. М. М., оспорва жалбата като неоснователна и моли да бъде отхвърлена. Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Административен съд - Кюстендил, след като взе предвид наведените в жалбата доводи, изразеното становище на процесуалния представител на ответника по оспорването и се запозна с приетите по делото писмени доказателства, намира за установено от фактическа страна следното:

Административното производство е започнало на основание заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-22001022005556-020-001/20.10.2022 г., с обхват задължения за корпоративен данък за периода 01.01.2018 г. – 31.12.2021 г. и данък върху добавената стойност за периода 01.01.2018 г. – 31.08.2022 г. ЗВР е издадена от началника на сектор „Ревизии“ в отдел „Ревизии“ към дирекция „Контрол“ при ТД на НАП София (оправомощен орган по приходите, съгласно заповед № РД-02-128/18.02.2020 г. на директора на ТД на НАП – София. ЗВР е връчена електронно на ревизираното дружество на 26.10.2022 г. Определен е срок от три месеца за извършване на ревизията от връчване на ЗВР, който е продължен съответно до 24.02.2023 г. със заповед за изменение на ЗВР № Р-22001022005556-020-002/24.01.2023 г. и до 24.03.2024 г. със заповед за изменение на ЗВР № Р-22001022005556-020-003/22.02.2023 г. На 22.03.2023 г. е издадена заповед за изменение на ЗВР № Р-22001022005556-020-004, с която е разширен обхватът на ревизията, като в нея е включен и данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за периода 01.10.2017 г. – 30.09.2022 г., връчена електронно на 22.03.2023 г. (лист 34).

Резултатите от ревизията са отразени в Ревизионен доклад (РД) № Р-22001022005556-092-001/07.04.2023 г., който е подписан от ревизиращия екип, връчен по електронен път на 07.04.2023 г.

Срещу така съставеният РД са депозирани възражения от данъчно задълженото лице, които са приети за частично основателни, поради което е преценено, че не следва да бъде преобразуван счетоводният финансов резултат за 2018 г. – 2021 г. в посока увеличение със сумата на разходите по фактури за гориво и материали, издадени от K P ***.

Ревизията е приключила с издаването на процесния ревизионен акт № Р-22001022005556-091-001/31.05.2023 г., издаден от Т. Б. Г. на длъжност началник на сектор, възложил ревизията и С. М. М. на длъжност главен инспектор на приходите – ръководител на ревизията. Същият е връчен на оспорващото дружество на 02.06.2023 г. по електронен път.

Срещу ревизионния акт е подадена жалба на 15.06.2023 г., от "Й К" ООД срещу определените задължения (лист 130). По повод на жалбата е постановено и решение № 1071 от 02.08.2023 г. на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" София при ЦУ на НАП, с което ревизионният акт е потвърден в частта на установените задължения по ЗКПО за 2018 г., 2019 г., 2020 г. и 2021 г., определените задължения по ЗДДФЛ за периодите от м. 10.2017 г. до м. 09.2022 г. и установените задължения по ЗДДС за м. 11.2020 г. и м. 12.2020 г.

Решението е връчено на оспорващото дружество на 07.08.2023 г., видно от приложеното по делото удостоверение за извършено връчване по електронен път (л. 21).

В хода на ревизионното производство са извършени редица процесуалния действия с цел установяване на относимите факти и обстоятелства, подробно изброени в ревизионния доклад, който на основание чл. 120, ал. 2 от ДОПК се явява неразделна част от ревизионния акт.

В хода на ревизията е установено, че за ревизирания период жалбоподателя декларира дейност – международен транспорт, като няма собствени или наети офиси, складове или търговски обекти. С цел установяването на факти и обстоятелства от значение за коректното определяне на данъчните задължения, на основание чл. 37, ал. 3, чл. 53 и чл. 56, ал. 1 от ДОПК, на ревизираното лице са били връчени искания за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ), както следва: ИПДПОЗЛ № Р-22001022005556-040-001/26.10.2022 г.; ИПДПОЗЛ № Р-22001022005556-040-002/07.11.2022 г.; ИПДПОЗЛ № Р-22001022005556-040-003/13.01.2023 г.; ИПДПОЗЛ № Р-22001022005556-040-004/01.02.2023 г. и ИПДПОЗЛ № Р-22001022005556-040-005/20.02.2023 г. Изискана е информация за наличие на издадени кредитни известия към фактурите за ревизирания период, номер и дата на КИ, данъчна основа и ДДС на КИ, както и основанието за издаване на КИ. В изпълнение на тези искания, от ревизираното лице са представени доказателства по електронен път, подробно описани в РД.

От проверяващия екип, на основание чл. 57 от ДОПК са изпратени искания за представяне на документи и писмени обяснения от трети лица (ИПДПОТЛ) – Изпълнителна агенция „Автомобилна администрация“ и до дружеството, осъществяващо счетоводното обслужване на жалбоподателя – „ГГ А Кт“ ООД. Отделно, са извършени справки в информационните системи на НАП и Агенция по вписванията – ТР за установяване на регистрационни данни, извършване дейност, декларирани и плащани публични задължения, установяване на клиенти и доставчици и др. данни за ревизираното лице. Също така, извършена е проверка на първичната счетоводна и търговска документация на адреса на управление на ревизираното лице, като от жалбоподателя не са представени оригинални първични и вторични счетоводни документи и регистри. Представени са два класьора копия на документи – разходни фактури, заповеди за командироване, част от фактурите и договори на/с доставчици от Република Северна Македония – Д. П. ДООЕЛ, Ц. К., И. Й. ДООЕЛ, Д. Т. ДООЕЛ Скопие, Й. К. ДООЕЛ Скопие, Й. Ш. ДООЕЛ.

След анализ на представените документи органите по приходите са направили следните фактически констатации и правни изводи:

Относно определените задължения по ЗКПО:

За отчетната 2018 г. при ревизията е установено, че от дружеството е подадена годишна данъчна декларация (ГДД) по ЗКПО, с която е деклариран данъчен финансов резултат печалба в размер на 12 042,56 лв. и дължим данък 1 204,26 лв. При извършен анализ на представените документи, в т.ч. хронология на счетоводна сметка 401 „Доставчици“ е установено, че „Й К“ ООД има задължения по фактури, издадени му от негов доставчик „Д Т Д С“: фактура 00012/25.01.2013 г. за сума в размер на 21 555, 20 лв.; фактура 00032/25.01.2013 г. за сума в размер на 19 967, 07 лв.; фактура 00038/03.10.2013 г. за сума в размер на 14 434, 02 лв.; фактура 00145/20.12.2013 г. за сума в размер на 12 896, 74 лв. и фактура 00146/20.12.2013 г. за сума в размер на 19 214,07 лв., които задължения не са погасени. Същите са в общ размер на 88 067,10 лв. Данните за доставчика, датата на настъпване на изискуемостта (прието е, че това е датата на издаване на съответните фактури), и дължимите суми са описани в РД на стр. 15. Посочено е, че доколкото ревизираното лице прилага Националните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия, то в случая приложение намира Счетоводен стандарт (СС) 18 „Приходи“. Съгласно буква „г“, т. 2 от посочения стандарт, при отписване на задължения, приходът се признава при изтичане на давностния срок или при наличие на други основания за отписване на задълженията. При ревизията е прието, че следва да се приложат разпоредбите на чл. 46, ал. 1 ЗКПО и при формиране на данъчния финансов резултат следва да бъде извършено увеличение със сумата на неотчетен счетоводен приход в съответствие с разпоредбите на счетоводното законодателство и приложимия счетоводен стандарт – задълженията погасени по давност в размер на 88 067,10 лв.

Отделно, с оглед представените от дружеството документи, органите по приходите са установили, че по сметка 602 „Разходи за външни услуги“ са отчетени разходи по фактури № 624/15.05.2018 г. на стойност 17 000,00 евро (33 249,11 лв.) и фактура № 922/21.11.2018 г. на стойност 6 370,28 евро (12 459,17 лв.), двете издадени от „Ц К“, с предмет смяна на гуми, гуми и ремонт. Направен е извод, че представените документи от страна на ревизираното лице не са достатъчно доказателство, че доставчика, който е издал фактурите, е реалния изпълнител на услугите. Не са представени доказателства, че услугите са реално получени. Прието е, че издадените от „Ц К“ фактури не отразяват вярно и точно стопанските операции и разходът по тях се явява документално необоснован, което е довело до намаляване на финансовия резултат на ревизираното лице, с оглед на което е обоснован извод за отклонение от данъчно облагане по смисъла на чл. 16, ал. 2, т. 4 ЗКПО, поради което и на основание на основание чл. 26, т. 2 от ЗКПО във връзка с чл. 10, ал. 1 ЗКПО и чл. 16, ал. 2 ЗКПО органът по приходите е увеличил счетоводния финансов резултат със сумата от 45 708,28 лв., по фактури издадени от „Ц К *********.

В хода на ревизионното производство е установено също, че за 2018 г. "Й К" ООД е отчело разходи за командировки в общ размер на 139 700,99 лв., които са осчетоводени по сметка 609 (други разходи). Не са представени документи относно осчетоводените разходи, даващи информация за командированото лице, включващи причината за командироване, дестинацията и отчет за свършената работа. Органите по приходите са установили, че по посочените счетоводни сметки са осчетоводени разходи за командировки, за които е прието, че не са документално обосновани по смисъла на чл. 10, ал. 1 ЗКПО.