Решение № 541 от 22.05.2023, Административен съд - Бургас

РЕШЕНИЕ

№ 541

Б., 22.05.2023 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Б. - XI състав, в съдебно заседание на двадесет и пети април две хиляди и двадесет и трета година в състав:

Председател:

ВЕСЕЛИН ЕНЧЕВ

При секретар ГЕРГАНА СЛАВОВА като разгледа докладваното от съдия ВЕСЕЛИН ЕНЧЕВ административно дело № 128 / 2023 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на глава ХІХ от Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба от „Бисер 2014“ ЕООД – Карнобат (БИСЕР) с ЕИК ********* и съдебен адрес ***, адвокатско дружество „Т., Т. и съдружници“, против ревизионен акт № Р-02000219008207-091-001/06.10.2022 година (РА) на ТД – Б. на НАП, потвърден с решение № 167/29.12.2022 година на директора на дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика” – Б. (ОДОП) при ЦУ на НАП (лист 4 – 16, 127 – 133 и 64 – 74).

С потвърдения РА на жалбоподателя са определени задължения за данък върху добавената стойност – главница и лихви, за следните данъчни периоди: септември 2018 година - в размер на 14 376 лева главница и 5 798,78 лева лихва, и октомври 2018 година в размер на 4 442,28 лева главница и 1 754,84 лева лихва.

В жалбата се излагат доводи за незаконосъобразност на РА. Твърди се, че фактическите основания за издаването на акта са обстоятелства, констатирани във връзка с предходни доставчици на съконтрахент на жалбоподателя, които обстоятелства нямат никаква връзка в реалността на оспорените доставки. Заявява се, че в своята съвкупност доказателствата, представени от БИСЕР в ревизионното производство, доказват по несъмнен начин получаването на доставките от „М.“ ЕООД (МОБИЛЕНД), а евентуални пропуски или нередности във взаимоотношенията на МОБИЛЕНД и трети лица не се отразяват по никакъв начин на доставките, получени от БИСЕР. Цитират се постановления на прокурори, в които е посочено, че сделките на БИСЕР са реално извършени и не са налице основания за образуване на наказателни производство. Сочи се, че последващата реализация на стоката (грозде), получена от МОБИЛЕНД, е доказана безспорно, тъй като са налице множество писмени доказателства за продажбата на „Черноморско злато“ АД, както и за разплащания по банков път. Поддържа се, че самите издатели на РА „подкопават изводите си“, признавайки реалността на част от доставките от МОБИЛЕНД. Иска се спиране на РА.

Процесуалният представител на жалбоподателя представя подробни писмени бележки. Иска отмяна на РА. Претендира разноски.

Ответникът, чрез процесуален представител, оспорва жалбата, като поддържа, че не са допуснати нарушения при издаване на РА. Представя преписката.

Претендира юрисконсултско възнаграждение.

След преценка на събраните по делото доказателства, доводите и възраженията на страните, съдът приема следното.

ДОПУСТИМОСТ

Жалбата е подадена пред надлежен съд в срока по чл. 156 ал. 1 от ДОПК, отговаря на изискванията по чл. 149, във връзка с чл. 145 от ДОПК, налице е правен интерес от обжалването, поради което е допустима.

ОСНОВАТЕЛНОСТ

Компетентност

Компетентността на издателите на РА се установява от заповедите на директора на ТД – Б. на НАП, с които определени органи са оправомощени да възлагат извършването на ревизии, както и от заповедите за възлагане на ревизия и за изменение на ревизията (ЗВР). Със заповедите на директора на ТД – Б. на НАП се определят органите, които могат да възлагат извършването на ревизии.

Сред тях е и Р.К.Т. – началник на сектор „Ревизии“ в ТД – Б. на НАП. Съответно, вторият издател на РА – В.В.А., главен инспектор по приходите – черпи компетентността си от последната заповед за изменение на ЗВР, с която е определена за ръководител на екипа, извършил ревизията.

Предметният и времеви обхват на ревизията съответства на установеното по РА - по отношение на ревизираното лице. Ревизията е спряна с изрична заповед от 02.09.2020 година (да приключване на разследване по наказателно производство), въз основа на искане за спиране, отправено от ръководителя на ревизионния екип, а впоследствие – възобновена със заповед от 28.07.2022 година – отново с изрична заповед – на която дата е издаден и ревизионния доклад (РД).

Форма

Ревизионният акт отговаря на изискванията за форма, съдържащи се в текста на чл. 120 от ДОПК.

Процесуална законосъобразност

В ревизионното производство не са допуснати процесуални нарушения.

Ревизията е започнала със заповед за възлагане на ревизия от 16.03.2020 година (лист 722 - 727), в която е определен предметния и времеви обхват на Извършени са множество насрещни проверки на трети лица, за резултатите от които са съставени надлежни протоколи. Дружеството – жалбоподател е запознато с констатациите в ревизионния доклад (РД) и в РА и е получило възможност да оспорва изводите на ревизионния екип и издателите на акта.

Материална законосъобразност

По материалната законосъобразност на ревизионния акт, съдът приема следната фактическа обстановка.

През ревизирания период БИСЕР е извършвало транспортна дейност в страната и чужбина, като е осъществявало и дейност по изкупуване и доставка на грозде по сключени договори за покупко - продажба на грозде с получателя „Черноморско злато" АД.

Във връзка с доставките на грозде, в хода на ревизията е извършена проверка на декларирани доставки от МОБИЛЕНД към ревизираното лице. За данъчни периоди септември – октомври 2018 година е констатирано, че това дружество е издало на БИСЕР следните фактури за доставка на грозде:

- за септември 2018 година

* фактура № 0000001040/07.09.2018 година с предмет „грозде мускат“, данъчна основа 22 455 лева и ДДС – 4 491 лева;

* фактура № 0000001039/06.09.2018 година с предмет „грозде мускат“, данъчна основа 27 675 лева и ДДС – 5 535 лева;

* фактура № 0000001041/08.09.2018 година с предмет „грозде мускат“, данъчна основа 6630 лева и ДДС – 1 326 лева;

* фактура № 0000001042/10.09.2018 година с предмет „грозде мускат отонел“, данъчна основа 4 332,75 лева и ДДС - 866,55 лева;

* фактура № 0000001044/12.09.2018 година с предмет „грозде мускат“, данъчна основа 5730 лева и ДДС – 1 146 лева;

* фактура № 0000001045/24.09.2018 година с предмет „грозде червен мискет“, данъчна основа 13 500 лева и ДДС – 2 700 лева;

* фактура № 0000001047/29.09.2018 година с предмет „грозде червен мискет“, данъчна основа 8 182,35 лева и ДДС - 1 636,47 лева;

* фактура № 0000001046/28.09.2018 година с предмет „грозде червен мискет“, данъчна основа 22 158 лева и ДДС – 4 431,60 лева;

* фактура № 0000001043/11.09.2018 година с предмет „грозде мускат“, данъчна основа 9390 лева и ДДС – 1 878 лева

- за октомври 2018 година

* фактура № 0000001052/08.10.2018 година с предмет „червен мискет“, данъчна основа 17 535 лева и ДДС – 3 507 лева

* фактура № 0000001051/04.10.2018 година с предмет „червен мискет“, данъчна основа 17 465 лева и ДДС - 3 493 лева;

* фактура № 0000001050/03.10.2018 година с предмет „червен мискет“, данъчна основа 16 855,30 лева и ДДС – 3 371,06 лева;

* фактура № 0000001049/02.10.2018 година с предмет „червен мискет“, данъчна основа 12 950 лева и ДДС – 2 590 лева;

* фактура № 0000001048/01.10.2018 година с предмет „мускат отонел“, данъчна основа 13 853,40 лева и ДДС – 2 770,68 лева.

Във връзка с фактурираните количества грозде, от ревизираното дружество е изискана пълна информация по механизма на доставките - вид, количество и единична цена (на кг) на гроздето; кое лице е фактическия съставител на фактурите; как е извършено плащането по доставките; водена ли е предварителна и текуща търговска кореспонденция; сключени ли са договори, правени ли са заявки (оферти, поръчки); съставяни ли са приемателно - предавателни протоколи за стоките; къде и кога е прехвърлена собствеността върху гроздето и кое е точното място на неговото предаване; съставяни ли са складови или експедиционни документи/кантарни бележки; кои са лицата, фактически извършили натоварването/разтоварването на гроздето; какви транспортни документи са били съставени (товарителници, пътни листове); как са транспортирани стоките и за чия сметка е транспорта; с кои транспортни средства и от кои лица е извършен транспорта от мястото на изпращане до мястото на получаване на стоката; издавани ли са сертификати за произхода и качеството на гроздето; как е извършено осчетоводяването на придобитото грозде и продажбата му, както и материалните разходи по тези доставки. Изискани са справки за търговските обекти на Бисер, за притежаваните от него транспортни средства, машини и съоръжения, с които би могло да бъде транспортирано гроздето.

В отговор на искането на ревизионния екип, от БИСЕР не е представено изисканото писмено обяснение за механизма на извършените доставки от МОБИЛЕНД, но са представени множество доказателства за тяхната реалност - договор за покупко -продажба на грозде от 03.09.2018 година между МОБИЛЕНД и БИСЕР; извлечение на сметка 401 по аналитичната партида на МОБИЛЕНД; справки за банкови сметки и за търговските обекти; свидетелства за регистрация на МПС; приемателно - предавателни протоколи за покупко - продажба на грозде между БИСЕР и „Черноморско злато„ АД; сертификати за произход на гроздето; справка закупено грозде от доставчика МОБИЛЕНД; декларации от производителите К.В.К. и Е.В.П.; придружителни документи за превоз на винено грозде; справки за закупено и продадено грозде - по сортове, както и справка за надценка по видове грозде (лист 663 – 664, 377 – 378, 382 – 384, 398 – 400, 273 – 275, 328 – 329, 379 – 381, 446 – 448).

За проверка на представените доказателства, от ревизионния екип е извършена насрещна проверка на доставчика МОБИЛЕНД. За целта е съставено искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ) от 17.02.2020 година. За връчване на ИПДПОЗЛ адресът за кореспонденция на МОБИЛЕНД е посетен двукратно (на 24.02.2020 година и на 04.03.2020 година). При извършените посещения е констатирано, че на адреса няма представител на доставчика нито има негов офис, затова е пристъпено към уведомяването му по реда на чл. 32 от ДОПК. На 06.03.2020 година изготвеното ИПДПОЗЛ е връчено на декларирания имейл на дружеството, а в указания срок на електронната поща на органа по приходите, извършващ насрещната проверка, са изпратени банкови извлечения за периода 26 септември – 14 ноември 2018 година, сканирани копия на фактури за продажби на БИСЕР, фактури за покупки на грозде от „А.С.“ ЕООД с ЕИК ********* (АРТЕС), седемнадесет сертификати за произход на грозде и договор за продажба на грозде, сключен между МОБИЛЕНД и БИСЕР. Установено е, че МОБИЛЕНД е издало на ревизираното лице фактурите за продажби на грозде „мускат отонел" и „червен мискет". Представени са банкови извлечения за периода 26 септември – 14 ноември 2018 година за получени суми от БИСЕР (общи 238 454,12 лева). Констатирано е, че по банковата сметка, по която са изплащани сумите от получателя, са получавани преводи единствено от БИСЕР, като те са изтегляни изцяло в брой от лицето Д.Т.(като пълномощник) още в деня на превода (лист 889 - 949).

За установяване на реалността на доставките, ревизионният екип е извършил и насрещна проверка на АРТЕС. В хода на тази насрещна проверка предходният доставчик не е открит. Не са представени и доказателства за реалното извършване на доставките от него към МОБИЛЕНД (лист 954 - 957).

В хода на ревизията е изследвана последващата реализация на грозде от БИСЕР. Установено е, че дружеството е извършвало транспорт на грозде и продажби на грозде на „Черноморско злато“ АД. При насрещната проверка на получателя „Черноморско злато“ АД на ревизионния екип са предоставени договор за покупко - продажба на грозде от 31.08.2018 година БИСЕР и „Черноморско злато“ АД за грозде мускат отонел, мискет и бели смесени, справка за покупки от БИСЕР, фактури за заплатен транспорт, товарителници, кантарни бележки, сертификати за произход на винено грозде, банкови извлечения (лист 744 - 888).

Предвид липсата на яснота за произхода на фактурираното грозде от МОБИЛЕНД към БИСЕР, към преписката са приобщени доказателства от предходно извършено ревизионно производство на жалбоподателя - с протокол за присъединяване № Р02000219008207-ППД-001/06.04.2020 година, на основание чл. 50 ал. 4 ат ДОПК, – справки, товарителници, пътни листове, фактури, сертификати за произход на винено грозде, приемателно – предавателни протоколи, декларации от производители, писмо от Изпълнителна агенция по лозата и виното (лист 352 – 360 и 370 - 644).