Решение № 186 от 06.06.2023, Административен съд - Стара Загора

Р Е

Ш Е Н

И Е

№ 186 06.06.2023г. град Стара Загора

В

И М Е

Т О Н

А Н А

Р О Д А

Старозагорският административен съд, V състав, в публично съдебно заседание на петнадесети март през две хиляди двадесет и трета година, в състав:

СЪДИЯ: РАЙНА Т. при секретар Пенка Маринова и с участието на прокурор като разгледа докладваното от съдия Р. Т. административно дело № 483 по описа за 2022г., за да се произнесе, съобрази следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК и чл. 145 и сл. от АПК във връзка с §2 от ДР на ДОПК.

Образувано е по жалба на „ВИП

ДЕЛИВЪРИ“ ООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление гр. Стара Загора, ж.к Голеш, подадена чрез пълномощника му адв. Б.К. ***, срещу Ревизионен акт № Р-16002421004861-091-001/ 05.04.2022г., издаден от И.К.К. на длъжност Началник на сектор, възложил ревизията и Е.К.С. на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 249 от 14.06.2022г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив при ЦУ на НАП. С оспорения ревизионен акт на „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД не е признат данъчен кредит в общ размер на 23 429.54 лева с прилежащи лихви в размер на 15.36 лева за данъчни периоди 01.05.2021г. – 31.08.2021г. по фактури, издадени от „ФЛОРИНА СТРОЙ“ ЕООД и „М. 08“ ЕООД.

В жалбата са изложени доводи за незаконосъобразност на оспорения ревизионен акт, по съображения за издаването му в нарушение и при неправилно приложение на материалния закон и при допуснати съществени нарушения на административно-производствените правила. Жалбоподателят оспорва като необосновани, неправилни, незаконосъобразни и противоречащи на събраните в хода на ревизионното производство доказателства съображенията на органите по приходите, мотивирали направения извод, че по отношение на 8 бр. фактури, издадени от „М. 08” ЕООД и 9 бр. фактури, издадени от „ФЛОРИНА СТРОЙ” ЕООД, не са изпълнени материалноправните предпоставки за признаване правото на приспадане на данъчен кредит на „ВИП ДЕЛИВЪРИ” ООД. Твърди, че при извършване на ревизията органите на приходната администрация не са изяснили всички факти и обстоятелства от значение за установяването и събирането на публичните вземания на дружеството за ревизирания период, като в нарушение на изискването за служебното начало в процеса, не са събрали относимите доказателства във връзка с признаване на упражненото от ревизираното лице право на приспадане на данъчен кредит. Поддържа, че несъответни на установеното в хода на ревизията са обективираните в ревизионния доклад и в издадения въз основа на него ревизионен акт констатации, че фактурите, издадени от доставчиците „М.

08” ЕООД и „ФЛОРИНА СТРОЙ” ЕООД, не документират реално осъществени доставки на транспортни услуги по см. на чл.9 от ЗДДС, респ. че при неправилно тълкуване и прилагане на закона е направен извод, че отразеният в тези фактури косвен данък се явява неправомерно начислен по см. на чл.70, ал.5 от ЗДДС. Счита че мотивите, на които се основава този извод, не могат да бъдат основание за отричане на правото на приспадане на данъчен кредит на ревизираното дружество, при наличието на достатъчно представени доказателства за реалността на транспортните услуги по доставка на транспортираните стоки и продажбата им на клиенти на „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД. Обосновава, че представените в хода на ревизията търговски документи – първични счетоводни документи, удостоверяващи извършеното предаване на стоката от производителя на дистрибутора, съотв. от превозвача на получателя – купувач, по същността си имат функцията на приемо-предавателни протоколи, както по отношение на доставките на стоки, така и по отношение на доставките на транспортните услуги. Поддържа, че неотносими към дължимата преценка на ревизиращите органи са и мотивите относно необходимостта от представянето на специфични търговски документи, които обичайно съпътствали търговията със стоки от животински произход, като дали и доколко при транспортирането на стоките са изпълнени изискванията, предвидени в Закона за ветеринарномедицинската дейност, в Закона за храните и в приложимите подзаконови нормативни актове, било абсолютно ирелевантно както за реалността на фактурираните доставки на транспортни услуги, така и за дължимата преценка по ЗДДС относно възникването и упражняването на правото на приспадане на данъчен кредит. Счита и че доколкото съгласно разпоредбата на чл.68, ал.1, т.1 от ЗДДС и трайната практика на Съда на Европейския съд, основен правопораждащ юридически факт за възникване на правото на данъчен кредит на задълженото лице, е осъществяването на доставка, възприетият от ревизиращите органи подход при преценката за изпълнението на законовите изисквания за ползването на данъчен кредит, е неправилен. По съображения, основани на решение на СЕС по дела С-324/11 и С-18/ 13 (за недопустимостта на национална практика, при която нередностите при доставчика са основание за отказ за признаване на претендираното данъчно предимство от получателя), обосновава, че тъй като от една страна липсват каквито и да е било данни дори и като индиция за извършена данъчна измама или злоупотреба с право от данъчно задълженото лице, а от друга страна безспорно е установено изпълнението на нормативно предвидените процесуални и материалноправни условия за възникването и упражняването на правото на данъчен кредит, това право на дружеството неправомерно е отречено от данъчната администрация с обжалвания ревизионен акт. По подробно изложени в жалбата и в представеното по делото писмено становище съображения, че реалното извършване на фактурираните транспортни услуги е безспорно установено, съотв че фактически и доказателствено необосновано и неправилно е отказано правото на „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД за приспадане на данъчен кредит в общ размер на 23 429.54 лева за данъчни периоди 01.05.2021г. – 31.08.2021г. по фактури, издадени от „ФЛОРИНА СТРОЙ“ ЕООД и „М. 08“ ЕООД, е направено искане Ревизионен акт № Р-16002421004861-091-001/ 05.04.2022г. да бъде отменен, като незаконосъобразен.

Ответникът по жалбата - Директор на Дирекция

„Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител по делото, в представеното писмено становище оспорва жалбата като неоснователна и моли да бъде отхвърлена. При възпроизвеждане на мотиви от потвърждаващото ревизионния акт Решение № 249 от 14.06.2022г., поддържа, че обжалваният ревизионен акт е правилен и законосъобразен. Твърди, че събраните в хода на съдебното производство доказателства нито опровергават констатациите на органите по приходите, обективирани в съставения ревизионен доклад и в издадения въз основа на него ревизионен акт, нито доказват реалността на фактурираните доставки на транспортни услуги и съотв. възникнало право на данъчен кредит за ревизираното лице във връзка с тези доставки.

Въз основа на съвкупната преценка на събраните по делото доказателства, съдът приема за установено следното от фактическа страна по административно-правния спор:

Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-16002421004861-020-001 от 26.08.2021г., издадена от И.К.К. на длъжност Началник сектор при ТД на НАП – Пловдив, на основание чл.112 и чл.113 от ДОПК, е възложено извършването на ревизия на „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД, ЕИК *********, с обхват: задължения за данък върху добавената стойност за периода от 01.05.2021г. до 31.07.2021г. (том VІІІ, л.164 по делото). Извършването на ревизията е възложено на екип в състав: Е.К.С. на длъжност Главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и С.М.С. - старши инспектор по приходите.

Определено е ревизията да бъде извършена в срок от три месеца от връчване на ЗВР.

Заповедта за възлагане на ревизия е връчена на „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД по електронен път 20.09.2021г. (том VІІІ, л.142 по делото). Със Заповед за изменение на ЗВР № Р-16002421004861-020-002 от 23.09.2021г., издадена от И.К.К. на длъжност Началник сектор, на основание чл.112, ал.2, т.1 и чл.113, ал.3 от ДОПК, е извършена промяна в обхвата на ревизията, при определянето й да обхване задължения за данък върху добавената стойност за периода от 01.05.2021г. до 31.08.2021г. и срок за завършване на ревизията – 20.12.2021г. (том VІІІ, л.120).

Срокът за извършване на ревизията е удължен със ЗИЗВР №

Р-16002421004861-020-003 от 17.12.2021г. и ЗИЗВР № Р-16002421004861-020-004 от 19.01.2022г., при определен срок за приключване на ревизията до 18.02.2022г. (том ІV, л.92 и л.103 по делото) Заповедта за възлагане на ревизия и заповедите за изменение на ЗВР, са издадени в електронен вид и подписани с валиден към датата на полагането им квалифициран електронен подпис от длъжностното лице, посочено като издател в съответното длъжностно качество.

В хода на ревизията са предприети действия по събиране на доказателства, вкл. въз основа на отправени искания за представяне на документи и писмени обяснения от данъчно задълженото лице, с които са изискани първични и вторични счетоводни документи, счетоводни регистри и търговска документация; извършени са справки в регистрите и в информационните масиви на НАП, както и в регистри на други публични институции; на основание чл.37, ал.5 от ДОПК са отправени искания за представяне на документи, сведения и писмени обяснения от трети лица; присъединени са доказателства и са съставени протоколи за извършени насрещни проверки.

Извършените процесуални действия и събраните в хода на производството доказателства, са описани в РД.

Въз основа на извършената ревизия и на основание чл.117 от ДОПК, от определения със ЗВР ревизиращ екип – Е.К.С.

- главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и С.М.С. – старши инспектор по приходите, е съставен и подписан Ревизионен доклад № 16002421004861-092-001/ 04.03.2022г. (том І, л.223 и сл. по делото).

В Ревизионния доклад са направени констатации въз основа на които е прието, че се следва отказ на упражнено от ревизираното дружество право на данъчен кредит в размер на 6 798.03 лв. за периода 01.05.2021г. – 31.05.2021г. по 8 броя фактури издадени от „М. 08“ ЕООД и съответно в размер на 16 631.51лв. за периода 01.06.2021г. – 31.08.2021г. по 9 броя фактури, издадени от „ФЛОРИНА СТРОЙ“ ЕООД.

В хода на ревизията е установено, че основната дейност на „ВИП ДЕЛИВЪРИ" ООД е търговия на едро с месо и месни продукти, покупка на стоки с цел продажби в първоначален вид, с код на основна дейност 46.32. Дружеството е регистрирано по ЗДДС, считано от 19.08.2014 г. (регистрация по избор, независимо от облагаемия оборот). „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД търгува със стоки, които се транспортират директно от склада на производителя до дистрибуторите. В хода на ревизията от дружеството е представен Договор за дистрибуция от 01.10.2014г. ведно с Анекс 1 от 01.11.2015г. към него, сключен между „КЕН“ АД, като възложител и „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД, като дистрибутор (том VІІІ, л. 159 и сл. по делото). Предмет на договора е закупуване, доставка и продажба на месни продукти с търговските марки: „КЕН", „ОРЕНДА" и „ЧОКИ", като „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД получава търговска отстъпка в размер на 16,5 % от актуална базисна ценова листа, при приспадане на сумата на отстъпката от всеки артикул.

В чл.10 от договора с Анекс 1 от 01.11.2015г. са договорени допълнителни условия за превоз на храни от животински произход, като се изисква превозните средства да са чисти и дезинфекцирани хладилни превозни средства с падащ борд и да имат разрешителни от БАБХ за превоз на месни продукти при температура 0-6° по Целзий с възможност за извеждане на информация на хартиен носител за температурата по време на превоза. Констатирано е, че през м. май 2021г. „ВИП ДЕЛИВЪРИ“ ООД е отчело разходи по издадени от „М. 08“ ЕООД фактури за извършени транспортни услуги, както следва: 1. фактура № ********** от 10.05.2021г. с предмет на доставката: транспорт, ДО: 6 115.10лв и ДДС: 1 223.02лв; 2. фактура № ********** от 24.05.2021г. с предмет на доставката: транспортна услуга, ДО:

7 334.94лв и ДДС: 1 466.99лв; 3. фактура № ********** от 31.05.2021г. с предмет на доставката: транспортна услуга, ДО: 781.18лв и ДДС: 156.24лв; 4. фактура № ********** от 31.05.2021г. с предмет на доставката: транспортна услуга, ДО: 6 923.83лв и ДДС: 1 384.77лв; 5. фактура № ********** от 17.05.2021г. с предмет на доставката: транспортна услуга, ДО: 652.94лв и ДДС: