Решение № 857 от 24.06.2022, Административен съд - Бургас

Р Е

Ш Е Н

И Е

№ 857 24.06.2022 година гр. Бургас

В И М Е Т

О Н А

Н А Р О Д А

Бургаският административен съд, седемнадесети състав, на първи юни две хиляди двадесет и втора година, в публично заседание в следния състав:

Председател: Атанаска Атанасова при секретаря Галина Драганова, като разгледа докладваното от съдията Атанасова административно дело № 1176 по описа за 2018 година, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК и е образувано по повод постъпила жалба от К.Б.С. с ЕГН **********, с адрес: ***, против Ревизионен акт № Р-02002816005640-091-001/15.01.2018 г., издаден от В.Х.Р.на длъжност началник сектор, възложил ревизията и В.В.А.на длъжност главен инспектор по приходите- ръководител на ревизията, в частта, потвърдена с решение № 76/03.04.2018 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“- Бургас при ЦУ на НАП.

Жалбоподателката изразява несъгласие с установените в нейна тежест данъчни задължения по чл. 17 от ЗДДФЛ. Оспорва фактическите констатации в ревизионния акт, досежно размера на наличните парични средства в началото на периода. Счита за необоснован изводът на приходните органи, че сумата от 20 000 евро, внесена по банковата ѝ сметка на 06.11.2013 г., е с неустановен произход. Твърди, че тази сума ѝ е предоставена от нейния съпруг Д.

Стоянов и констатации в този смисъл се съдържат в издадения срещу него ревизионен акт. Наред с това сочи, че при формиране на паричния поток неправилно са взети предвид разходите за пътувания и екскурзии. Отбелязва, че ревизионният акт съдържа множество грешки и неточности. Твърди, че в хода на ревизията са допуснати съществени процесуални нарушения, като сочи, че екипът, издал ревизионния акт, не е компетентен да проведе производството; не е спазен срокът за приключване на ревизията; производството не е спряно до приключване ревизията на съпруга ѝ Димитър Стоянов; не ѝ е връчена заповедта за спиране на ревизията; в хода на ревизията не ѝ е предоставена възможност да даде обяснения по отношение на всички относими факти и обстоятелства. Моли за отмяна на ревизионния акт в оспорената част.

В съдебното заседание процесуалният представител на жалбоподателката поддържа жалбата. Ангажира доказателства. Моли за отмяна на ревизионния акт в оспорената част. Претендира разноски.

Пълномощникът на ответната страна излага становище за неоснователност на жалбата. Ангажира доказателства. Моли за отхвърляне на жалбата и присъждане на разноските по делото.

Жалбата е подадена от надлежна страна, в срока по чл. 156, ал.1 от ДОПК и е процесуално допустима. При разглеждането и́ по същество, съдът намира за установено следното:

С оспорения ревизионен акт са установени задължения на ревизираното лице К.Б.С. по ЗДДФЛ, както следва: за периода 2013 г.- данък в размер 4 063.44 лева, ведно с лихва за забава от 1 532.22 лева; за 2015 г.- данък в размер 927.43 лева, ведно с лихва за забава от 161.04 лева. С решение № 76/03.04.2018 г. на директора на дирекция „ОДОП“- Бургас ревизионният акт е потвърден в частта, относно определените задължения за 2013 г. в размер на 3 691.42 лева и лихва за забава 1 391.94 лева. В тази част ревизионният акт е предмет на съдебната проверка за законосъобразност.

В хода на ревизията е установено, че през периода

01.01.2011 г. - 31.12.2015 г. жалбоподателката К.Б.С. е получавала доходи от трудови правоотношения с Национална здравноосигурителна каса, РЗОК- Ямбол, както следва: за 2011 г.- 15 093.54 лева; за 2012 г.- 16 012.64 лева; за 2013 г.- 17 220.00 лева; за 2014 г.- 17 220.00 лева; и за 2015 г.- 17 220.00 лева. Установено е, че същата не притежава дялове в търговски дружества и не е била регистрирана като управител на такива. Не е подавала годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за периода 2011 г. - 2015 г. и не е декларирала получени облагаеми доходи, освен по трудовото правоотношение.

През ревизирания период домакинството и́ се състои от двама души- тя и съпругът ѝ (Д. А. Стоянов). Двамата имат дъщеря- С. Д.С., която към 2011 г. е навършила пълнолетие.

При извършване на ревизията са връчени на ревизираното лице ИПДПОЗЛ от 17.10.2016 г. (л.84) и 06.02.2017 г. (л.121), с които са изискани документи и писмени обяснения за уточняване имущественото състояние през ревизирания период, в т.ч. данни за движимо и недвижимо имущество, информация за притежавани финансови средства, банкови сметки и парични депозити, банкови сейфове, документи във връзка с осъществяваната трудова дейност, получени и предоставени заеми, др. източници на средства, информация за направени разходи за периода за издръжка и живот, информация за семейно положение, данни за доходи, получени преди 2011 г., формиращи имуществото през ревизирания период, както и да посочи налични парични средства в брой в началото и в края на всяка година от проверявания период и да предостави декларация за разкриване на банкова тайна. В отговор са представени писмени обяснения с вх. № 94-00-1476/01.11.2016 г. (л.88), ведно с приложени към тях доказателства, декларации и справки.

На основание чл. 37, ал. 5 от ДОПК са отправени запитвания до ОДМВР- Ямбол, дирекция „Местни данъци и такси“ при община Ямбол, Агенция по вписванията- София, ВиК ЕООД- Ямбол, „ЕВН България“, мобилни оператори в страната, „Софийска вода“ АД, „ЧЕЗ България“, дирекция „Общински приходи-Витоша“, търговски банки и застрахователни дружества в страната. Направени са и справки в информационния масив на НАП за извършени от ревизираното лице покупки.

При формиране на паричните потоци за съответните години са взети предвид декларираните от ревизираното лице в писмени обяснения с вх. № 94-00-1476/01.11.2016 г. (л.88) разходи за издръжка, пътувания, почивки и лечение. В разходната част са включени и сумите за заплатени данъци и такси за притежавани недвижими имоти в Община Ямбол и Столична Община. Отчетени са разходи за комуникационни услуги, предоставени от „Виваком“ АД, както и разходи за заплащане по фактури, издадени от регистрирани по ЗДДС лица, и разходи за застраховки към ЗАД „Алианц България“.

При анализ на движенията по банковите сметки на ревизираното лице са установени данни за получени лихви по депозити, отразени в приходната част на паричните потоци, както и извършени вноски за погасяване на задължения по кредитни карти и заплатени данъци върху депозити, намерили отражение в разходната част на паричните потоци.

Изчислени са началните и крайните салда на парични средства в банкови сметки през съответните периоди. В паричните потоци са отразени като приход постъпилите по банковите сметки на С. суми, внесени от съпруга и́ Д.

Стоянов, и като разход внесените от същата парични суми по банкова сметка на дъщеря ѝ С.С.. Като приход са отразени и установените доходи от трудови правоотношения в НЗОК, РЗОК- Ямбол. Не е установено получаване или предоставяне на заеми, придобиване на недвижимо имущество, ценни книжа или дялове в дружества.

При анализ на събраните доказателства е прието от приходните органи, че не е доказано от С. декларираното в писмените обяснения начално салдо за периода- парични средства в брой в размер на 300 000.00 лева, получени от трудови правоотношения в периода 1980 г. - 2011 г. Прието е, че към 01.01.2011 г. същата е разполагала с пари в брой в размер на 5000.00 лева и тази сума е взета предвид при изготвяне на паричния поток. Прието е също така, че към 01.01.2011 г. тя е разполагала с парични средства по банкови сметки в размер на 62 582.12 лева. През 2011 г. е получила доходи в общ размер 18 171.75 лева, от които: 15 093.54 лева нетни доходи от трудови правоотношения; 3 078.21 лева от начислени лихви по депозитни сметки.

От представените документи и писмени обяснения са установени разходи за 2011 г. в общ размер 9 701.25 лева, от които: 2 600.00 лева разходи за издръжка и живот; 160.99 лева разходи за комуникационни услуги (плащания към „Виваком“ АД); 2 000.00 лева разходи за почивки, развлечения и пътувания в чужбина; 439.06 лева разходи за заплатени данъци (МДТ); 500.00 лева разходи за лечение; 300.00 лева разходи за погасяване на задължения по левова кредитна карта Visa класик в Уникредит Булбанк (BG14UNCR70001520206613); 3 701.20 лева разходи за погасяване на задължения по левова кредитна карта в Уникредит Булбанк (BG14UNCR76301075784063).

Към 31.12.2011 г. са установени налични средства по банкови сметки в размер на 65 534.52 лева. При съпоставяне на отчетените приходи и разходи, и наличните парични средства в брой и в банка в началото и в края на периода е прието, че към 31.12.2011 г. ревизираното лице разполага с парични средства в брой в размер на 10 518.10 лева и за периода не е налице превишаване на разходите над приходите.

При формиране на паричния поток за 2012 г. е приета от органите по приходите наличност в началото на периода 10 518.10 лева парични средства в брой и 65 534.52 лева- парични средства по банкови сметки. Прието е, че през периода са получени документално обосновани доходи в общ размер на 19 411.61 лева, от които: 16 012.64 лева нетни доходи от трудови правоотношения; 3 398.97 лева от начислени лихви по депозитни сметки. От представените документи и писмени обяснения са установени разходи за 2012 г. в общ размер 10 209.44 лева, от които: 2 600.00 лева разходи за издръжка и живот; 410.87 лева комунални разходи и разходи по фактури от доставчици- за телекомуникационни услуги и услуги от ВиК ЕООД; 2 000.00 лева разходи за почивки, развлечения и пътувания в чужбина; 462.08 лева разходи за заплатени данъци (МДТ); 500.00 лева разходи за лечение; 101.81 лева разходи за застраховка помощ при пътуване ЗАД „Алианц България“; 433.48 лева разходи за погасяване на задължения по левова кредитна карта Visa класик в Уникредит Булбанк (BG14UNCR70001520206613); 3 701.20 лева разходи погасяване на задължения по левова кредитна карта в Уникредит Булбанк (BG14UNCR76301075784063). Установени са налични средства по банкови сметки към 31.12.2012 г. в размер на 69 300.45 лева. При съпоставяне на отчетените приходи и разходи, и наличните парични средства в брой и в банка в началото и в края на периода е прието, че към 31.12.2012 г. ревизираното лице разполага с парични средства в брой в размер на 15 954.34 лева. Прието е, че за периода не е налице превишаване на разходите над приходите и не са установени задължения по ЗДДФЛ.

При формиране на паричния поток за 2013 г. е приета от органите по приходите наличност в началото на периода 15 954.34 лева парични средства в брой и 69 300.45 лева- по банковите сметки. През 2013 г. С. е получила документално обосновани приходи в общ размер на 155 600.51 лева, от които: 17 220.00 лева нетни доходи от трудови правоотношения; 7 458.83 лева от начислени лихви по депозитни сметки; 130 921.68 лева (равностойност на 66 939.19 евро) постъпила сума по сметка срочен депозит в КТБ АД, преведена от съпруга и́ Д.А.Стоянов на 23.08.2013 г. От представените документи и писмени обяснения са установени разходи за 2013 г. в общ размер 35 221.30 лева, от които: 2 600.00 лева разходи за издръжка и живот; 4 515.83 лева комунални разходи и разходи по фактури от доставчици (за телекомуникационни услуги и фактури от доставчици); 2 000.00 лева разходи за почивки, развлечения и пътувания в чужбина; 482.37 лева разходи за заплатени данъци (МДТ); 500.00 лева разходи за лечение; 44.65 лева разходи за застраховка помощ при пътуване ЗАД „Алианц България“; 875.00 лева разходи за погасяване на задължения по левова кредитна карта Visa класик в Уникредит Булбанк (BG14UNCR70001520206613); 4 280.00 лева разходи погасяване на задължения по левова кредитна карта в Уникредит Булбанк (BG14UNCR76301075784063); 202.66 лева разходи за данък по депозит комфорт в евро в Алианц банк България (BG26BUIN95612000237332); 70.57 лева разходи за данък по депозит ускорение в евро в Алианц банк България (BG26BUIN95612000237335); 19 650.22 лева (8 659.50 GBP) предоставени средства на Светла Атанасова, внесени от К.С. на 06.02.2013 г. на каса по сметка в ПИБ АД по срочен депозит (BG86FINV91502015429367). Установени са налични парични средства по банкови сметки към 31.12.2013 г. в размер на 246 268.41 лева. При съпоставяне на отчетените приходи и разходи, както и налични парични средства в брой и по банкови сметки в началото и в края на периода е прието, че към 31.12.2013 г. е налице недостиг на парични средства в размер на 40 634.41 лева.