Решение № 388 от 19.10.2022, Административен съд - Стара Загора

Р Е Ш

Е Н И Е

№ 388 19.10.2022 год. гр. Стара

Загора

В

ИМЕТО НА НАРОДА

Старозагорски административен съд, шести състав на четвърти октомври през две хиляди двадесет и втора година в открито съдебно заседание, в състав Председател: Михаил Русев секретар Зорница Делчева като разгледа докладваното от съдията Михаил Русев адм. дело № 600 по описа за 2021 год., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК и чл. 145 и сл. от АПК във връзка с § 2 от ДР на ДОПК.

Образувано е по жалба на „Пами Топалови“ЕООД със седалище и адрес на управление ***, ***, представлявано от управителя М.И.Т. против Ревизионен акт №Р-16002420007759-091-001 от 28.06.2021 год., издаден от Н. Ж. К. на длъжност Началник на сектор, възложил ревизията и С.Д.Й. на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, потвърден с Решение №476/03.09.2021 год. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив, с който на „Пами Топалови“ООД са установени задължения общо в размер на 255 477.50 лв., от които главница в размер на 178 923.30 лв. и лихви за просрочие, изчислени към 28.06.2021 год. в размер на 62 322.01 лв., представляващи данъчно задължение по ЗДДС и допълнително установен корпоративен данък за 2014 год., 2015 год., 2016 год., 2017 год. и 2019 год. в размер на 10 489.37 лв. и прилежащи лихви в размер на 3 742.82 лв.

В жалбата са изложени доводи за незаконосъобразност на оспорения ревизионен акт, по съображения за издаването му в нарушение и при неправилно приложение на материалния закон. Жалбоподателят оспорва като неправилен, необоснован и незаконосъобразен направения в ревизионния акт /РА/ и в потвърждаващото го решение на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Пловдив извод, че са налице предпоставките на закона за ангажиране на отговорността на „Пами Топалови“ЕООД за задължения за данък върху добавената стойност на посоченото в РА основание. Твърди, че изводите на приходната администрация за допълнително начисляване на задължения за ДДС са направени въз основа на копирана информация от програмен продукт „Детелина“, който е бил използван от жалбоподателят, но тази информация не е събрана по надлежен ред. Протоколът за обезпечаване на доказателствата не е електронно подписан, а последваща обработка на свалената информация е извършена не със същия програмен продукт, а с използвана от ревизиращите програма, при чието използване могат да бъдат променяни извлечените данни. Програмата „Детелина“ представлява търговско-складова програма и не може да се гарантира степен на достоверност на въведената в него информация, противопоставима на редовно водената счетоводна отчетност. Тази програма не представлява програма, обработваща данни за целите на счетоводната отчетност на задълженото лице, а единствено такава, целяща улесняване и по-добра вътрешна организация на търговската му дейност. При липсата на доказателства за получени плащания за конкретно извършени продажби, изводът за укрити приходи от неотчетени продажби не трябва да се приема за обоснован. За да се направи този извод следва да се анализира цялата дейност на задълженото лице – насрещни проверки на доставчици, инвентаризации на стоки, начин на заприходяване и изписване на стоките и прочие обстоятелства, какъвто налази не е извършен в хода на проверката.

По тези изложени доводи са изложени подробни съображения за неоснователността на издаденият ревизионен акт, потвърден с решението на Директора Дирекция „ОДОП“ Пловдив и е направено искане за отмяна му изцяло като неправилен и незаконосъобразен. В представеното становище по делото са изложени подробни съображения на по така наведените оплаквания, като са взети в предвид и резултати от допуснатата и назначена съдебно компютърно-техническа експертиза и разпитаните свидетели.

Ответникът - Директор на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив, чрез процесуалния си представител по делото, в съдебно заседание, чрез процесуалният си представител юриск. К. - Д. оспорва жалбата като неоснователна и моли да бъде отхвърлена. Поддържа, че обжалваният ревизионен акт №Р-16002420007759-091-001/28.06.2021 год., е правилен и законосъобразен по съображенията, изложени в Решение №476/03.09.2021 год. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Пловдив. Представя подробна писмена защита с изложени доводи по съществото на спора.

Окръжна прокуратура Стара Загора, редовно призована, чрез прокурор Тенева изразява становище за основателност на жалбата Въз основа на съвкупната преценка на събраните по делото доказателства, съдът приема за установено следното от фактическа страна по административно-правния спор:

Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №Р-16002420007759-020-001 от 11.12.2020 год., издадена от Н. Ж. К. на длъжност Началник сектор /л. 440 по делото/, на основание чл.112 и чл.113 от ДОПК, е възложено извършването на ревизия на „Пами Топалови“ЕООД – ***, установяване на отговорността му за задължения за данък върху добавената стойност за периодите 01.01.2019 год. - 30.06.2020 год. и 01.12.2014 год. – 31.12.2017 год. и корпоративен данък за периодите 01.01.2019 год. - 31.12.2019 год. и 01.12.2014 год. – 31.12.2017 год.. Извършването на ревизията е възложено на С.Д.Й. - главен инспектор по приходите /ръководител на ревизията/ и М.В.Г. – главен инспектор по приходите. Определено е ревизията да бъде извършена в срок от три месеца от връчване на ЗВР. Заповед за възлагане на ревизия №Р-16002420007759-020-001 от 11.12.2020 год. е връчена по електронен път на „Пами Топалови“ЕООД на 14.12.2020 год. /лист 445 от делото/. На 12.03.2021 год. е издадена Заповед за изменение на Заповед за възлагане на ревизия №Р-16002420007759-020-002/12.03.2021 год. /лист 430 от делото/, с която на основание чл.112, ал.2, т.1, чл.113, ал.3 и чл.114, ал.2 от ДОПК е определено, че ревизията следва да завърши до 14.04.2021 год., която заповед е връчена по електронен път на 16.03.2021 год. /лист 435 от делото/. На 13.04.2021 год. е издадена нова Заповед за изменение на Заповед за възлагане на ревизия №Р-16002420007759-020-003/13.04.2021 год. /лист 423 от делото/, с която на основание чл.112, ал.2, т.1, чл.113, ал.3 и чл.114, ал.2 от ДОПК е определено, че ревизията следва да завърши до 14.05.2021 год., която заповед е връчена по електронен път на 31.05.2021 год. /лист 425 от делото/.

Заповедта за възлагане на ревизия и заповедите за изменение на ЗВР са издадени в електронен вид и подписани с квалифициран електронен подпис на Н. Ж. К. в посоченото му длъжностно качество - Началник сектор в отдел „Ревизии“ в ТД на НАП – Пловдив. По делото заповедите са представени на електронен носител /диск/, от които се установява валидността на този електронен подпис, в периода на подписването на заповедите.

Въз основа на извършената ревизия и на основание чл.117, ал. 1 от ДОПК, от определения със ЗВР ревизиращ екип - С.Д.Й. - главен инспектор по приходите /ръководител на ревизията/ и М.В.Г. – старши инспектор по приходите, е съставен Ревизионен доклад /РД/ №Р-16002420007759-092-001 от 28.05.2021 год., с който по отношение на ревизираното лице „Пами Топалови“ЕООД се предлага на основание чл.122, ал.1 от ДОПК да бъдат установени задължения - отговорност за данък върху добавената стойност на „Пами Топалови“ЕООД за ревизирания период , при общ размер на задълженията 241 423.31 лв., от които 178 923.30 лв. главница и 62 322.01 лв. лихви, както и за допълнително установени задължения по ЗКПО за корпоративен данък за календарните 2014 год., 2015 год., 2016 год., 2017 год., 2019 год. в размер на 10 489.37 лв. и прилежащи лихви в размер на 3 742.82 лв. Срещу така съставеният ревизионен доклад не са депозирани писмени възражения от жалбоподателят. Издаден е ревизионен акт, в който размера на публичните задължения, като главници е същия /лист 67-78 от делото/. Ревизионният акт е подписан от Н. Ж. К. в качеството му на Началник сектор в отдел „Ревизии“ в ТД на НАП – Пловдив и от С.Д.Й. в качеството му на ръководител ревизия. Ревизионният акт е връчен по електронен път на 29.06.2021 год. /лист 80 от делото/. Срещу ревизионният акт е подадена жалба на вх.№12127/06.07.2021 год. по описа на ТД на НАП Пловдив, офис Стара Загора и вх.№20-31-48/16.07.2021 год. по описа на Дирекция ОДОП Пловдив, от „Пами Топалови“ЕООД срещу определените задължения /лист 64-66 от делото/. По повод на жалбата е постановено и решение №476 от 03.09.2021 год. на Директора на Д“ОДОП“ гр. Пловдив при ЦУ на НАП /лист 54-59 от делото/, с което ревизионният акт е потвърден изцяло. Решението е връчено по електронен път на 07.09.2022 год. /лист 53 от делото/.

Въз основа на събраните в хода на ревизията документи ревизиращият екип е приел за установено по безспорен и несъмнен начин, че през ревизираният период „Пами Топалови“ЕООД е укривал приходи, поради което и на основание чл.122 са определени задълженията му към бюджета. В хода на ревизията от страна на ревизираното лице са представени исканите счетоводни документи, както и са били извършвани насрещни проверки за установяване на факти и обстоятелства.

По делото e допусната и назначена съдебно-компютърно техническа експертиза от заключението на която се установи следното:

По делото са представени два броя оптични носители, като единия съдържа информация относно съставения ревизионен акт, а втория е със свалена информация от компютрите на жалбоподателя. В диска копие има таблица от „дневник – доставки за всички артикули. Само редовни; днес от 29.04.2020-00:00:00 до 29.04.2020-23:59:59 дата 29.04.2020 10:46:38 Фирма: Пами Топалови-ЕООД /Централен офис/“, като останалите файлове в диска е било невъзможно да се бъдат възпроизведени, поради специфичното им разширение.

Таблицата в диска с ревизионният акт е формирана на база изложените мотиви в съдържанието на акта и съдържа размера на задълженията по видове и периоди и лихвите за просрочие към тях, изчислени към 28.06.2021 год., като същата е изготвена от служители на НАП, като от чисто техническа страна верността на информацията, отразена в тази таблица е на служителите на НАП. Принципно програмния продукт технически гарантира последователност, точност на записването, проследяемост, сигурност на релациите, нормализация и достоверност на информацията в тях. Същото не може да се каже за базата данни, тъй като достъп до нея вещото лице не е успяло да осъществи достъп. Програмният продукт „Детелина“ няма характер на специализиран счетоводен продукт, но има такъв на подпомагаща складова програма. Този продукт намира приложение в малки и слабо натоварени търговски обекти. Преди свалянето и обезпечаването на информацията от служители на НАП, системата /компютъра/ на жалбоподателя, от който са свалени данните, по никакви възможни технически начини не е била осигурена срещу неоторизиран достъп от трети лице – пароли на операционната система, код за първоначално инициализиране на хардуера, заключване на хардуера, криптиране на твърдия диск. Програмата, която е използвана от данъчните органи за обработка и копиране на информацията от обекта на „Пами-Топалови“ЕООД е hashdeep.exe, като това е осъществено на преносимия компютър на експерт от отдел „Информационни системи“ на НАП. Извършен е запис на данните чрез вътрешно инсталирано на компютъра записващо устройство на три броя финализирани оптични носители. Върху оптичните носители с перманентен маркер е изписан номера и датата на протокола, имената на присъствалите на проверката лица и подписите им. Едно от копията е за представителя на проверяваното лице и два за ОП на НАП (едно от копията се поставя в плик и запечатва с подписите на органите по приходите и присъствалото лице, представител на ДЗЛ). За гарантиране автентичността на информацията, съгласно чл.40, ал.1 от ДОПК, на служебен преносим компютър (поради липса на записващо устройство на компютър 1 и 2, и проблеми с достъпа до компютър 3) са формирани контролни суми MD5, SHA1 и SHA256 (файл „md5sha256.txt") за файловете подлежащи на копиране. Копираната информация представлява 12 файла. При обработката и копирането на информацията от обекта на „Пами- Топалови“ЕООД и от Приложение № 1 към протокол с. АА №0004248/02.07.2020 г., става ясно, че свалените данни са от компютър, който се намира в супермаркета. Не са посочени модел, марка, технически параметри, идентификационни данни - сериен номер на компютъра, от който е свалена информацията от органите на НАП. В Ревизионен доклад № P-16002420007759-092-001/28.05.2021 год. няма описание на цялата информация (файлове), съдържаща се на така наречения хард диск на компютъра, от който е свалена информацията. Свалена е само част от информацията, касаеща работата с ползвания софтуер за отчитане на продажбите. Останалите папки, които са се намирали в паметта на компютъра не са описани. Не са налични в документите по делото данни и информация за вида и съдържанието на останалите файлове от компютъра, от който е обезпечена информацията. Не се съдържа информация въпросният компютър (сървъра), от който е свалена информацията от кога функционира, момент на последно осъществен запис преди свалянето на информацията, колко лица имат достъп, с какви периферни устройства е свързан. По време на обезпечаването на информацията компютърът, от който същата е свалена е изпълнявал ролята на сървър в локалната компютърна мрежа. Сървърът се е намирал в супермаркета.