Решение № 564 от 19.03.2019, Административен съд - Варна

Личните данни в текста са заличени.

Р Е Ш Е Н И Е

№ /19.03.2019 година, гр. Варна

В ИМЕТО НА

НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД – ВАРНА, ІV СЪСТАВ в публично заседание на деветнадесети февруари през две хиляди и деветнадесета година, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ЕВГЕНИЯ БАЕВА при секретаря ВЕСЕЛКА КРУМОВА, като разгледа докладваното от съдията адм. д. № 386 по описа за 2018 година, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалбата на Г.Н.Ч. *** срещу Ревизионен акт (РА) №

Р-03000316009538-091-001/25.10.2017 година, издаден от органи по приходите при Териториална дирекция (ТД) гр. Варна на Националната агенция по приходи (НАП), потвърден с Решение № 466/15.01.2018 година на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ (ОДОП) при Централното управление (ЦУ) на НАП, с който е ангажирана отговорността на жалбоподателя по чл. 19, ал. 1 и 2 от ДОПК за задължения за данъци, установени с РА № Р-08-1400020-091-01/09.01.2015 година, издаден срещу „Ч. клима“ ООД. Жалбоподателят твърди, че РА е незаконосъобразен, като постановен при неправилно приложение на материалния закон. Твърди, че ревизионният акт, с който са установени дължими от дружеството „Ч. клима“ ООД задължения за данък върху добавената стойност и корпоративен данък, установява само дължимостта на публични задължения, но не и укриването на факти и обстоятелства, които е бил длъжен да обяви пред орган по приходите или публичен изпълнител. Твърди, че подадените справки-декларации са съставени въз основа на отчетните регистри, поради което не е налице укриване на факти и обстоятелства. В условията на евентуалност твърди, че издаването им не е било умишлено. Отделно от това твърди, че поведението му не е причина за несъбраните задължения на дружеството за корпоративен данък и данък върху добавената стойност. Отделно от това счита, че отговорността по чл. 19 от ДОПК не обхваща задължения за лихви. Моли съда да постанови решение, с което да отмени оспорения РА.

В съдебно заседание жалбоподателят, чрез процесуален представител, поддържа жалбата. Претендира направените пред инстанцията съдебно-деловодни разноски. В писмени становища от 25.09.2018 година и 25.02.2019 година излага подробните си съображения.

Ответникът, чрез процесуален представител, оспорва жалбата. Претендира направените пред инстанцията съдебно-деловодни разноски. В писмени становища от 28.09.2018 година и 28.02.2019 година излага подробните си съображения.

РА е съобщен на жалбоподателя на 30.10.2017 година (л.634). Обжалван е по административен ред с жалба вх. № 53807/09.11.2017 година (л.645-643) и входирана в Дирекция “ОДОП” гр. Варна при “ЦУ” на НАП на 16.11.2017 година. С Р № 466/15.01.2018 година, в срока по чл. 155, ал. 1 от ДОПК, директорът на Дирекция “ОДОП” гр. Варна при ЦУ на НАП е потвърдил РА. Препис от решението на директора на Дирекция „ОДОП” гр. Варна при ЦУ на НАП е връчен на жалбоподателя на 15.01.2018 година (л.12 от делото), поради което с подаване на жалбата по пощата на 24.01.2018 година (л. 11 от делото), е спазен предвидения в чл. 156, ал. 1 от ДОПК 14-дневен срок и същата се явява допустима.

Ревизията на Г.Н.Ч. *** е започнала със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-03000316009538-020-001/30.12.2016 година (л. 4, папка 2/14), издадена от Б.С.С., оправомощен със Заповед № Д-1249/30.06.2017 година, с обхват отговорност по чл. 19 от ДОПК за задължения за корпоративен данък за периода 01.01.2010 – 31.12.2011 година и за данък върху добавената стойност за периода 01.01.2011 – 31.12.2013 година на „Н.клима 2014“ ЕООД гр. Варна (правоприемник на „Ч. клима“ ООД). Определени са органи по приходите, които да извършат ревизията – Д.Н.Б. – ръководител и В.Г.Б., както и срок за завършване - 3 месеца от датата на връчване – 09.01.2017 година.

Със Заповед от 17.02.2017 година (л.6, папка 2/14) ревизионното производство е спряно, на основание чл. 34, ал. 1, т. 2 от ДОПК. Със Заповед от 20.07.2017 година (л.8, папка 2/14) ревизионното производство е възобновено. В срока по чл. 117, ал. 1 от ДОПК е изготвен РД № Р-03000316009538-092-001/27.09.2017 година, връчен на 27.09.2017 година. РА е издаден от органа, възложил ревизията и ръководителя на същата, органи по чл. 119, ал. 2 от ДОПК, и е потвърден изцяло с Решение № 466/15.01.2018 година на директора на Дирекция „ОДОП” гр. Варна при ЦУ на НАП.

При извършване на задължителната проверка по чл. 160, ал. 2 от ДОПК, съдът констатира, че ревизията е възложена от компетентен орган и е приключила в определения от него срок. В ЗВР е посочено основанието за извършването и – чл.

19 от ДОПК. Срокът за извършване на ревизията е продължен по реда и за срока по чл. 114 от ДОПК. РД е съставен в 14-дневен срок от приключване на ревизията. РА е издаден от органа, възложил ревизията, и ръководителя на ревизията, съобразно разпоредбата на чл. 119, ал. 2 от ДОПК, поради което не е допуснато нарушение на административнопроизводствените правила при извършване на ревизията, което да обуслови нищожност на ревизионния акт.

В ревизионния акт и потвърждаващото го решение е прието, че ревизираното лице дължи корпоративен данък за 2010 и 2011 година в общ размер на 80 671,24 лева и лихви в общ размер на 51 088,89 лева и данък върху добавената стойност в общ размер на 189 996,80 лева за данъчни периоди м.януари 2011 – м.декември 2013 година и лихви в общ размер на 94 768,49 лева.

За да достигнат до този извод органите по приходите са приели, че за периода 24.06.2008 – 27.03.2014 година жалбоподателят е бил управител на „Ч. клима“ ООД, с вписано ново наименование – „Н. клима 2014“ ЕООД. Приели са, че с РА № Р-08-1400020-091-01/09.01.2015 година са установени задължения на представляваното от жалбоподателя дружество, както следва : корпоративен данък за 2010 и 2011 година в общ размер на 80 671,24 лева и лихви в общ размер на 51 088,89 лева и данък върху добавената стойност в общ размер на 189 996,80 лева за данъчни периоди м.януари 2011 – м.декември 2013 година и лихви в общ размер на 94 768,49 лева. Приели са, че Г.Н.Ч., лично и чрез пълномощник, е подал справки-декларации по ЗДДС и ЗКПО със занижени размери на дължимите данъци, което е квалифицирано като укриване на факти и обстоятелства, които са му били известни и е бил длъжен да обяви пред органите по приходите. Приели са, че жалбоподателят е разпоредил извършването на плащания в брой и по банков път (подробно описани в РД, РА и потвърждаващото решение), което представлява отклонение на парични средства под формата на скрито разпределение на печалба. Приели са, че разпоредителните сделки с недвижими имоти за периода м.февруари, м.август и м.септември 2013 година и м.март 2014 година (подробно описани в РД, РА и потвърждаващото решение), представляват разпореждане с имущество при наличието на установени задължения на дружеството. Посочили са, че част от сделките са прогласени за нищожни с решения на Силистренския и Варненския окръжни съдилища. Приели са, че прехвърлянето на задълженото дружество на Н.С.С. (лице, което не е осигурявано) е с цел освобождаване от задължения за дружеството. Въз основа на тези фактически и правни констатации органите по приходите са извели извод, че са налице предпоставките по чл. 19, ал. 1 и 2 от ДОПК, т.к. жалбоподателят, в качеството си на управител е укрил факти и обстоятелства, които е бил длъжен да обяви и вследствие на това не могат да бъдат събрани задължения за данъци, както и че е отчуждил имущество на дружеството по цена, значително по-ниска от пазарната (НА № 19/28.02.2013 година и НА № 181/17.03.2014 година и два броя автомобили „Ивеко Дейли“ и „Форд Транзит“), както и е извършил разпореждания със средства от банковата сметка на дружеството, което представлява скрито разпределение на печалба, в резултат на което имуществото на задълженото дружество е намаляло и по тази причина не са погасени публичните задължения.

Съдът след преценка на събраните в хода на административното и съдебното производство писмени документи приема за установено от фактическа страна следното :

С влязъл в сила РА № Р-08-1400020-091-01/09.01.2015 година на „Ч. клима“ ООД са установени задължения за корпоративен данък за 2010 и 2011 година в общ в размер на 80 671,24 лева и лихви върху тях в размер на 51 088,89 лева и данък върху добавената стойност за данъчни периоди м.януари 2011 – м. декември 2013 година в общ размер на 189 996,80 лева и лихви върху тях в общ размер на 94,768,49 лева.

Видно от справка в публичния Търговски регистър Г.Н.Ч. е управител на дружеството за периода 24.06.2008 – 27.03.2014 година. С договор за покупко-продажба от 05.03.2014 година Г.Ч. е прехвърлил дружествените си дялове на Н.лай Сийков Станев.

Видно от представените извлечения от банкови операции (л.9-43 от папка 2/14) за периода 01.01.2010 – 31.12.2014 година Г.Ч. и Елена Чернева, негов пълномощник, са изтеглили суми, за които няма данни да са изразходвани за дейността на търговското дружество.

За периода 2013 -2014 година „Ч. клима“ ООД е извършило разпоредителни сделки, както следва :

1.

С Нотариален акт № 19/28.02.2013 година – недвижим имот, находящ се в гр. Силистра, местност „Меджеди табия“ с площ от 1 853 кв.м., ведно с постройка от 19 кв.м. Имотът е прехвърлен на П.Ч. – съдружник в дружеството за сумата от 1 200 лева.;

2.

С Нотариален акт № 156/21.08.2013 година – недвижими имоти, находящи се в гр. Варна, ***А- офиси № 39 и № 40.

Имотът е прехвърлен на „Ч. клима – Сервис“ ООД срещу задължение в размер на 120 400 лева.;

3.

С Нотариален акт № 116/29.08.2013 година – недвижим имот, находящ се в гр. Силистра, ***, с площ от 660 кв.м., ведно със сграда със застроена площ от 480 кв.м. Имотът е прехвърлен на „Ч. клима – Сервис“ ООД срещу задължение в размер на 261 500 лева.;

4.

С Нотариален акт № 66/27.09.2013 година – недвижим имот, находящ се в с. Калипетрово, община Силистра, *** – сграда с площ от 156 кв.м. Имотът е прехвърлен на Имотът е прехвърлен на Е.Ч., майка на жалбоподателя, за сумата от 5 600 лева.

5.

С Нотариален акт № 181/17.03.2014 година – недвижим имот, находящ се в гр. Силистра, ***, ет. 3, ап. 30. Имотът е прехвърлен на Д.Г.С. за сумата от 35 484,40 лева.

С Решение №

198 от 30.12.2015 година, постановено по гр.д. № 177/2015 година по описа на Окръжен съд – Силистра, Решение № 299 от 27.04.2016 година, постановено по т.д.

№ 1683/2015 година по описа на Окръжен съд – Варна и Решение № 241/04.07.2016 година, постановено по гр.д. № 1148 по описа на Окръжен съд – Силистра сделките, обективирани в Нотариални актове № № 116/29.08.2013 година, 156/21.08.2013 година и 66/27.09.2013 година са обявени за недействителни по отношение на Държавата.

С договори за лизинг (л.392 и 383) „Ч. клима“ ООД е наел, с възможност за закупуване леки автомобили марка „Ивеко Дейли“ и „Форд Транзит“. След изтичане на договорите автомобилите са прехвърлени на „Ч. клима-сервиз“ ООД.

Видно от

Справка от НАП за сключените трудови договори към 01.04.2013 година дружеството не е наемало лица по трудово правоотношение.

Видно от справка, изходяща от органи по приходите при ТД гр. Варна на НАП, офис Добрич (л.234 гръб и л.242 от делото), задълженията на „Ч. Клима“ ООД към 27.03.2014 година (датата на прекратяване на дейността на Г.Ч. като управител) възлизат на 347 244,12 лева главница и 168 902,47 лева лихви, а към 25.10.2017 година – датата на издаване на РА възлизат на 615 529,28 лева главница и 441 507,53 лева лихви.

Видно от заключенията на ССчЕ и СОЕ дружеството е разполагало с активи на стойност, както следва :

Актив

Пазарна стойност към 27.03.2014 година

Пазарна стойност към 25.10.2017 година

1.

Апартамент № 30 с идентификатор ***, с адрес гр. Силистра, ***

54 140 лева

58 092 лева

2.

Апартамент № 1 с идентификатор *** с адрес гр. Варна, ул. „Иван Рилски“ № 6, ет. 2

78 293 лева

82 961 лева

3.

Поземлен имот с идентификатор *** с адрес гр. Силистра, местност „Меджиди Табия“

19 792 лева

4. Офис №

39 и № 40, находящи са в гр. Варна, ***

133 955 лева

5.