Решение № 577 от 17.02.2025, Административен съд - Стара Загора

Личните данни в текста са заличени.

РЕШЕНИЕ

№ 577

Стара Загора, 17.02.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Стара Загора - V състав, в съдебно заседание на петнадесети януари две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

РАЙНА ТОДОРОВА

При секретар СТЕФКА ХРИСТОВА като разгледа докладваното от съдия РАЙНА ТОДОРОВА административно дело № 20247240700035 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК и чл. 145 и сл. от АПК във връзка с §2 от ДР на ДОПК.

Образувано е по жалба на „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД ЕИК *********, със седалище и адрес на управление гр. Стара Загора, [улица], ет.3, ап.3, представлявано от управителя К. С. Я., срещу Ревизионен акт № Р-16002423001618-091-001/ 28.09.2023г., издаден от Т. И. К. на длъжност главен инспектор по приходите, възложил ревизията и Н. И. П. на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 468 от 18.12.2023г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. Пловдив при ЦУ на НАП, с който ревизионен акт по отношение на „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД допълнително са установени задължения за ДДС общо в размер на 63 524.90 лева с прилежащи лихви в размер на 14 588.29 лева.

В жалбата са изложени доводи за незаконосъобразност на оспорения ревизионният акт, по съображения за неговата необоснованост и за издаването му в нарушение и при неправилно приложение на материалния закон. Жалбоподателят оспорва изводите на ревизиращите органи за наличието на основание за определяне на допълнителни задължения по ЗДДС. Счита, че неправилно и незаконосъобразно от органите по приходите е прието, че данъчното събитие за строителните услуги в случая е възникнало съответно през м.12.2017г., м.03.2018г., м.04.2019г. и м.12.2021г. т.е към момента на въвеждане на сградите в експлоатация с издаване на разрешение за ползване на обектите. Поддържа, че тъй като е налице бартер по смисъла на чл.130 от ЗДДС, следва да се счита, че данъчното събитие е възникнало към момента на учредяване на правото на строеж, каквато била и константната съдебна практика. Във връзка с това посочва, че при прилагането на чл.130, ал.3 от ЗДДС доставката с по-ранна дата, каквато в случая представлява учредяването на право на строеж, се счита за авансово плащане по другата доставка - извършване на СМР на посочените в нотариалните актове обекти с инвеститор „ТЕРА ИНВЕСТ 99” ЕООД. Позовава се на практиката на СЕС, като счита, че в случая не е било съобразено разрешението, дадено в мотивите на решението по дело С-549/11, според което принципът на равно третиране изисква чл.65 от Директивата за ДДС да се тълкува в смисъл, че е приложим и когато авансовото плащане е извършено в натура. Изтъква, че от съдържанието на процесните нотариални актове се установяват всички релевантни елементи на бъдещата доставка на строителна услуга, така че последната е точно определена и има парично изражение, поради което именно към този момент от дружеството е бил начислен ДДС върху стойността ѝ. Обосновава, че само при свързаност на страните по сделката СЕС приема, че данъчната основа при бартер може да бъде пазарната цена, какъвто не е настоящия случай, поради което цената на строителната услуга е нейната себестойност, т. е разходите, необходими за извършването ѝ. По подробно изложени в жалбата съображения относно датата на възникване на данъчното събитие, съответно на изискуемостта на ДДС, е направено искане обжалваният ревизионен акт да бъде изцяло отменен.

Ответникът по жалбата - Директор на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител по делото, оспорва жалбата като неоснователна и моли да бъде отхвърлена. Поддържа, че обжалваният ревизионен акт е правилен и законосъобразен, по съображения подробно изложени в решението на Директора на Дирекция ОДОП Пловдив и в представено по делото писмено становище.

Въз основа на съвкупната преценка на събраните по делото доказателства, съдът приема за установено следното от фактическа страна по административно-правния спор:

Със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-16002423001618-020-001 от 22.03.2023г., издадена от В. С. К., на длъжност Началник сектор в отдел Ревизии при ТД на НАП – Пловдив, на основание чл.112 и чл.113 от ДОПК, е възложено извършването на ревизия на „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД, ЕИК *********, с обхват задължения за данък върху добавената стойност за периодите от 01.02.2019г. до 28.02.2019г., от 01.12.2021г. до 31.12.2021г., от 01.03.2018г. до 31.03.2018г., от 01.12.2017г. до 31.12.2017г. и от 01.04.2019г. до 30.04.2019г. (л.338, т.II от делото). Ревизията е възложена на екип от ревизори в състав: Н. И. П. – главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и К. Л. К. – инспектор по приходите. Срокът за извършване на ревизията е определен до два месеца, считано от датата на връчване на заповедта, което е сторено на 31.03.2023г. по електронен път (л.341, т.II). Със Заповеди за изменение на ЗВР № Р-16002423001618-020-002/ 29.05.2023г. (л.1, т.II), № Р-16002423001618-020-003/ 23.06.2023г. (л.394, т.I), № 16002423001618-020-004/ 29.06.2023г. (л.418, т. I) и № Р-16002423001618-020-005/ 18.07.2023г. (л.119, т.I), издадени и подписани от В. С. К., Началник сектор, този срок е бил удължен, като с последната заповед е определено ревизията да завърши до 31.08.2023г.

С Решение за изземване разглеждането и решаването на конкретен въпрос/преписка № Р-16002423001618-098-002/ 05.09.2023г. (л.200, т.I), издадено от Директора на ТД на НАП Пловдив, на основание чл.7, ал.3 от ДОПК, са иззети правомощията на В. С. К. като възлагащ орган по процесната ревизия и същите са възложени на Т. И. К., в качеството ѝ на възлагащ орган. Именно в това си качество Т. К. е издала ЗИЗВР № Р-16002423001618-020-006/ 11.09.2023г. (л.204, т.I), но видно от съдържанието й, с нея не са променени, нито обхвата на ревизията, нито срока, нито състава на ревизиращия екип. Заповедта за възлагане на ревизия и заповедите за изменение на ЗВР, са издадени в електронен вид и подписани с валиден към датата на полагането му квалифициран електронен подпис от длъжностното лице, посочено като издател в съответното длъжностно качество.

В хода на ревизията са били предприети действия по събиране на доказателства, вкл. въз основа на отправени искания за представяне на документи и писмени обяснения от данъчно задълженото лице и от трети лица; извършени са справки, присъединени са доказателства, съставени са протоколи за извършени насрещни проверки и са наложени предварителни обезпечителни мерки. Извършените процесуални действия и събраните в хода на производството доказателства са подробно описани в РД.

Въз основа на извършената на дружеството ревизия и на основание чл.117 от ДОПК, от определения със ЗВР ревизиращ екип – Н. И. П. на длъжност главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и К. Л. К. на длъжност инспектор по приходите, е съставен и подписан Ревизионен доклад № Р-16002423001618-092-001/ 13.09.2023г. (л.209-л.230, т.I), с който по отношение на ревизираното лице „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД гр. Стара Загора се предлага да бъда начислен допълнително данък върху добавената стойност за данъчни периоди м.12.2017г., м.03.2018г., м.04.2019г. и м. 12.2021г. общо в размер 63 524.90 лв. с прилежащи лихви 14 240.50лв. Ревизионният доклад е издаден чрез ИС „Контрол“ като електронен документ и е подписан с електронни подписи от Н. П. и К. К., като доказателства за датата и начина на подписване и такива за удостоверяване валидността на сертификатите към тази дата, са представени по делото като разпечатка и на оптичен носител.

В хода на ревизионното производство от фактическа страна е установено, че основна дейност на „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД е строителство на жилищни и нежилищни сгради. Констатирано е, че през ревизираните данъчни периоди дружеството осъществява покупко-продажба на недвижими имоти, извършва строително-монтажни работи, довършителни ремонтни дейности, строителство на сгради (чрез подизпълнители) и последващи продажби на обекти от тях, както в завършен вид, така и в груб строеж.

С цел установяването на факти и обстоятелства от значение за коректното определяне на данъчните задължения на „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД, на основание чл. 37, ал. 3. чл. 53 и чл. 56. ал. 1 от ДОПК, на ревизираното лице са били връчени искания за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ), както следва: ИПДПОЗЛ № Р- 16002423001618-040-001/ 30.03.2023г.; ИПДПОЗЛ № Р-16002423001618-040-002/ 29.05.2023г.; ИПДПОЗЛ № Р- 16002423001618-040-003/ 17.07.2023г. и ИПДПОЗЛ № Р-16002423001618-040-004/ 25.08.2023г. С тях са изискани цялата заведена счетоводна отчетност на дружеството - всички първични счетоводни документи, касаещи ревизираните периоди (фактури за покупки и продажби, протоколи по чл. 117 от ЗДДС, банкови извлечения, касови книги, складови и стокови разписки и др.), както и протоколи за брак на СМЗ, подписаните предварителни договори с клиентите, договори с подизпълнители, придружени с документи по отношение на строителния надзор, актове за установяване на СМР, както и справки по образец. Допълнително е била изискана информация за закупените от „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД ВиК и ел. материали, дограма (прозорци, врати), санитария, тръби и други материали, вложени в довършителните работи по обектите, в обхвата на ревизията. Изискани са и справки по образец.

В изпълнение на тези искания, от ревизираното лице, са представени документи и писмени обяснения, подробно описани в РД.

Ревизията е предхождана от извършена на „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД проверка за установяване на факти и обстоятелства (ПУФО), приключила с Протокол № П-16002422146231-073-001/24.02.2023 г. (л.307, т.II). Този протокол и доказателствата, събрани в хода на проверката, са присъединени към ревизионно производство с протокол № Р-16002423001618-ППД-001/ 03.05.2023г. (л.186, т.III).

С оглед направените при проверката установявания и събраните в хода на ревизионното производство доказателства, органите по приходите са направили следните относими към предмета на делото фактически констатации:

Установено е, че с нотариални актове, на „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД е учредявано правото на строеж върху недвижими имоти, като дружеството придобива в собственост обекти в предвидените за строителство сгради, срещу което се задължава да построи изцяло за своя сметка сградите, в т.ч. обектите, за които учредителите са си запазили правото на строеж. Посочено е, че за част от изпълняваните от ревизираното дружество сделки, на договореното възнаграждение не е придадена парична форма, а то се дължи под формата на строителни услуги, което представлява т. нар. „бартер“ и за сделките е приложим чл.130 от ЗДДС. Във връзка с това е установено, че за отстъпеното му право на строеж ревизираното дружество е издавало насрещна фактура на съответния учредител. При изследване на представените от „ТЕРА ИНВЕСТ 99“ ЕООД счетоводни документи, е констатирано, че набраните разходи и себестойността на строителните услуги за кв. м построена площ в съответния обект/сграда, превишават стойностите по издадените фактури от страна на ревизираното лице във връзка с прехвърленото му право на строеж. Поради тази причина и в съответствие с нормите на чл.130 и чл.26, ал.7 от ЗДДС от ревизията е прието, че за тези доставки ревизираното дружество е следвало да издаде дебитни известия и да документира в пълен размер стойността на извършените строителни услуги на учредителите на правото на строеж, съобразно квадратурите на притежаваните от тях обекти и себестойността на строителната услуга по счетоводни данни.

Конкретно, посочените констатации по данъчни периоди, са следните:

В хода на предходната проверка за установяване на факти и обстоятелства е установено, че през ревизирания период м.12.2017г., дружеството е завършило сграда, находяща се в гр. Стара Загора, [улица], като всички апартаменти в нея са продадени.

В хода на ПУФО е бил представен нотариален акт за учредяване и запазване право на строеж № 148/12.02.2016г. /л.241 - л.246, т.III/, въз основа на който е установено следното:

Разпечатката съдържа 26 от 82 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/281fe5d8-1743-4337-a34d-c6f0024ec15a