Присъда № 54 от 25.10.2023, Окръжен съд - Бургас

МОТИВИ към Присъда № 54 /25.10.2023г,постановена по НОХД №78/2023г по описа на Окръжен съд Бургас

В Бургаски окръжен съд е внесен обвинителен акт срещу Р. В. К. - роден на *****г. в гр.Бургас, с постоянен адрес: гр.****, ж.к,„*****”, №***, вх.***, ет.***, *****, ***** гражданин, със ***** образование, *****, управител на „*****“ ЕООД ЕГН **********,за това,че през периода 05.12.2011г.16.01.2012г. в гр.Бургас, пред ТД на НАП- Бургас, в качеството си на управител на „*****” ЕООД, ЕИК *****, при условията на продължавано престъпление, избегнал установяването и плащането на данъчни задължения в особено големи размери - 48 107,00 лева, представляващи дължим данък върху добавената стойност от„*****” ЕООД, като;

1.1. 3а периода от 05.12.2011г. до 31.12.2011г. не издал счетоводен документ - Протокол-опис за начисляване на данък по чл.111 от ЗДДС по образец - Приложение №9 към чл.77, ал.4 от ППЗДДС за наличните активи към датата на дерегистрация на дружеството, а именно земи на стойност 1 707,00 лева, суровини и материали на стойност 2 478,00 лева и продукция на стойност 236 350,00 лева, всичко на обща стойност 240 535,00 лева 1.2. На 16.01.2012г. в гр.Бургас, пред ТД на НАП-Бургас, за данъчен период 01.12.2011 г.-31.12.2011 г., като затаил истина в подадена декларация- месечна справка - декларация по чл.125 от ЗДДС с Вх.№ 02001538911/16.01.2012г., подадена по електронен път чрез квалифициран електронен подпис, като не декларирал на основание чл. 111, ал.3 от ЗДДС дължим данък върху добавената стойност в размер на 48 107, 00 лева за наличните активи към датата на дерегистрация на дружеството, а именно земи на стойност 1 707,00 лева, суровини и материали на стойност 2478,00 лева и продукция на стойност 236 350,00 лева, всичко на обща стойност 240 535,00 лева

1.3. На 16.01.2012г. в гр.Бургас, пред ТД на НАП-Бургас, е използвал документ с невярно съдържание при представяне на информация пред органите по приходите - отчетен регистър по чл.124 от ЗДДС, за данъчен период 01.12.2011г.-31.12.2011г., в който не е включил Протокол-опис за начисляване на данък по чл.111 от ЗДДС по образец - Приложение №9 към чл.77, ал.4 от ППЗДДС за наличните активи към датата на дерегистрация на дружеството, а именно земи на стойност 1 707,00 лева, суровини и материали на стойност 2 478,00 лева и продукция на стойност 236 350,00 лева, всичко на обща стойност 240 535,00 лева - престъпление по чл.255, ал.3 вр. ал.1, т.2, т.3 и т.6 вр. чл.26, ал.1 от НК.

Съдебното производство се проведе по общия ред.

Бургаска окръжна прокуратура в съдебно заседание не поддържа обвинението.Излага съображения ,че фактите изложени в обвинителния акт се установили по безспорен начин,но липсвала субективната страна на деянието.Не се доказало по делото,че подс.К. е знаел,че трябва да подаде данъчния документ-протокол-опис след направената дерегистрация на дружеството.Счетоводната дейност на фирмата била извършвана от 1 св.С.Т.,която е следвало да състави и подаде този документ,защото той нямал тези специални счетоводни знания.Излага доводи,че тъй като дерегистрацията била по инициатива на НАП,а не по молба на подсъдимия за него не съществувало задължение да подаде протокол-опис и декларира активите на дружеството към момента на дерегистрация и да заплати съответния данък ДДС,това задължение касаело само случаите на доброволна дерегистрация.Предлага подсъдимият К. да бъде оправдан.За прецизност следва да се отбележи,че наблюдаващият прокурор три пъти е прекратявал досъдебното производство със същите доводи ,поради липса на субективна съставомерност,като съответно три пъти Бургаска апелативна прокуратура и Върховна касационна прокуратура е отменяла като незаконосъобразни постановленията на прокурора.

Защитата в съдебно заседание изцяло поддържа доводите изложени от прокуратурата.Акценира на липсата на задължение на нейния подзащитен да подава протокол-опис съгласно чл.111 от ЗДДС,тъй като извършената дерегистрация била служебна.Излага съображения,че подсъдимия не бил уведомен от св.С.Т., счетоводител на фирмата му към този момент ,че трябва да се подаде такъв документ и да се плати данък ДДС.Оспорват твърденията на св.Т.,че тя изрично го е питала притежава ли активи дружеството му .

Според защитата св.Т. е знаела,че дружеството има собствени недвижими имоти-материали и проукция,тъй като изготвяла счетоводни баланси на дружеството и ги вписвала в тях,поради което била длъжна тя да подаде данъчния документ-протокол-опис.Молят подсъдимия да бъде признат за невиновен и оправдан.

Подсъдимият в последната си дума моли да бъде оправдан.

ПО ФАКТИТЕ:

Подсъдимият Р. В. К. е роден на *****г. в гр.Бургас, с постоянен адрес: гр.Бургас, ж.к,„*****”, №***, вх.****, ет.****, ***** гражданин, със ***** образование, *****, ЕГН **********.Същият е собственик и управител на „*****“ЕООД и към настоящия момент,но дружеството не извършва търговска дейност.Към инкриминираният период основната дейност на дружеството е била строително-монтажни работи.

С решение от 15.08.2005г. по фирмено дело №2451/2005г. по описа на Окръжен съд-Бургас в Търговския регистър било регистрирано търговско дружество с ограничена отговорност „*****“ ЕООД, ЕИК *****, с капитал от 5 000 лева. Едноличен собственик на капитала и управител на дружеството бил подс.Р. К., а основният му предмет на дейност бил извършването на строително-монтажни работи /СМР/ и продажби на недвижими имоти.

Считано от 10.11.2005г. „*****“ ЕООД било регистрирано по ЗДДС.

Счетоводното обслужване на дружеството се осъществявало основно от св.Г. Д., която била назначена на длъжност „счетоводител“ в дружеството, считано от 21.11.2005г. до 15.05.2009г. Св.С. В. изпълнявала длъжността „счетоводител“ на друга фирма, пак собственост на подсъдимия - „*****“ ЕООД, но понякога участвала и в счетоводното обслужване на „*****“ ЕООД.Напуснала работа през месец май 2008г.

С нотариално заверено пълномощно рег. №3835/30.07.2009г. подс.К.

2 упълномощил св.С. Т. да го представлява пред ТД на НАП-Бургас, да попълва, подписва и подава декларации, заявления, писма и др. документи и да получава кореспонденция и удостоверения, отнасящи се до „*****“ ЕООД.

Св.Т., чрез универсален електронен подпис, подавала в ТД на НАПБургас месечните справки- декларации /СД/ по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и годишни данъчни декларации по Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/,като справките -декларации по ЗДДС били винаги с нулева стойност,тъй като през този период 2009-2011г дружеството на подсъдимия не извършвало търговска дейност,по негова информация поради ,което св.Т. подавала само нулеви декларации,с изричното знание и съгласие на подсъдимия.

С акт за прекратяване на регистрация по

ЗДДС

№02099110009499/05.12.2011г. била прекратена регистрацията на „*****“ ЕООД на основание чл.176, т.4 от ЗДДС - дружеството имало публични задължения, чиято обща стойност надхвърляла стойността на активите му, намалена с неговите задължения.Дерегистрацията била извършена по инициатива на НАП,поради голямата задлъжнялост на представляваното от К. дружество „*****“ ЕООД.

Съгласно чл.111, ал.1 ал.3 от ЗДДС към датата на дерегистрация се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които е ползвало изцяло или частично данъчен кредит и които са:1 .активи по смисъла на Закона за счетоводството, или 2. активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т.1, като данъкът се включва в резултата за последния данъчен период, декларира се по реда и в срока по чл.125 и се внася в срока по чл.89, ал.2.

Със заповед за възлагане на ревизия №Р-02000214003679-02001/29.12.2014г. по описа на ТД на НАП-Бургас било възложено на свидетелите Г. Д. Ж.Д. и Г. Н. Я. извършването на ревизия на „*****“ ЕООД.

Първоначално ревизията била назначена за периода 01.01.2009г до 31.12.2009г.Впоследствие ревизиращият екип при проверка на документите констатирал нарушение на данъчното законодателство извън ревизирания период, а именно липсата на протокол-опис на наличните активи след извършената на 05.12.2011г дерегистрация на дружеството и неплатен дължим данък ДДС. Свидетелката С. Т. във връзка с тази констатация, тъй като нямало друга опция да се поправи този пропуск предложила да се разшири обхвата на ревизията и да се включи данъчния период 01.01.2011г.31.12.2011г,за да не бъдат упрекнати,че клиентът й укрива данъци и да има законова възможност да си плати макар и по-късно дължимия данък ДДС.

Тогава бил изготвен необходимия протокол-опис за наличните активи на дружеството към датата на дерегистрация по данни изцяло на подсъдимия, подписан лично от него в качеството му на представляващ дружеството и бил предоставен на ревизията./т.2,стр.40.ДП/. По време на ревизионното производство, във връзка със спазване на разпоредбите на ЗДДС били установени различия с декларираните от лицето данни за данъчните периоди месец април 2009г. и месец декември 2011г.

За посочения инкриминиран данъчен период /01.12.2011г.-04.12.2011г./ било установено, че е подадена справка декларация с резултат 00,00 лева.

3

Ревизиращият екип констатирал, че на 05.12.2011г. „*****,, ЕООД е дерегистрирано по ЗДДС, на основание чл.176 от същия закон - по инициатива на органа по приходите. При това положение, на основание чл.111 от ЗДДС, към датата на дерегистрация се смятало, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които е ползвало изцяло или частично данъчен кредит.

В резултат на тази констатация органите по приходите приели, че данъчната основа на налични активи е общо в размер на 240 535,00 лева и се дължи ДДС в размер на 48 107,00 лева.Съгласно чл.111 ал.3 от ЗДДС така определеното данъчно задължение се включвало в резултата за последния данъчен период, декларирало се по реда и в срока по чл.125 и се внасяло в срока по чл.89. Дружеството не било включило това данъчно задължение в резултата си за последния данъчен период, поради което, на основание чл.86, ал.1 и ал.2 от ЗДДС следвало да се доначисли ДДС в размер на 48 107,00 лева.

След приключване на ревизията бил издаден ревизионен доклад №Р02000214003679-092-001/20.05.2015г. и съответно ревизионен акт №Р02000214003679-091-001/05.06.2015г. На 05.06.2015г. ревизионния акт бил връчен електронно на ,*****“ ЕООД.Не е обжалван и е влязъл в сила.

С писмо изх.№92-04-802-5/08.04.2016г. по описа на ТД на НАП- Бургас по досъдебното производство е представена следната данъчно-осигурителна информация, отнасяща се до „*****“ ЕООД: опис на наличните активи към 05.12.2011г., отчет за приходите и разходите за периода 01.01.2011г.05.12.2011г., баланс за периода 01.01.2011г.-05.12.2011г.,- отчет за приходите и разходите за периода 01.01.2010г.- 31.12.2010г., баланс за периода 01.01.2010г.31.12.2010г., оборотна ведомост за периода 01.01.2010г.-31.12.2010г., годишна данъчна декларация /ГДД/ по чл.92 от ЗКПО за 2010г.

Според чл.77 ал.4 от ППЗДДС, заедно със справка-декларацията за последния данъчен период, лицето е длъжно да подава протокол-опис за начисляване на данък по чл.111 от ЗДДС по образец - приложение №9.Протокол- описът се включва в дневника за продажбите за последния данъчен период и от резултата за последния данъчен период, деклариран със справката - декларация за този данъчен период се дължи съответно ДДС.

Видно от приложения по делото опис на налични активи към 05.12.2011г. /стр.40 том 2 от ДП/ на „***** „ ЕООД, който е подписан лично от подсъдимия за нуждите на ревизията ,и което съдържание той не оспорва пред съда , като му беше изрично предявено това писмено доказателство в хода на съдебното следствие,дружеството е притежавало следните активи на обща стойност 240 535,00 лева,както следва : земи на стойност 1 707,00 лева, суровини и материали на стойност 2 478,00 лева продукция на стойност 236 350,00 лева.

Съгласно допълнителната повторна съдебно-счетоводна експертиза изготвена в хода на съдебното следствие от вещото лице-Диана Бимбелова, която съда кредитира изцяло като пълна,компетентна и обоснжвоно се установява ,че дружеството представлявано от подс.К. „*****„ ЕООД има следните активи- материали и продукция към момента на дерегистрацията по ДДС,а именно:Строителни материали с данъчна основа 2 471,95лв и дължимо ДДС в размер на 434,39лв,Продукция:Магазин №1 вх.Б партер с данъчна 4 основа в размер на 101 238,00лв и Бистро вх.Б на два етажа с данъчна основа135 112,26 лв или общо продукция с данъчна основа в размер на 236 350,26 лв или общо МАТЕРИАЛИ И ПРОДУКЦИЯ в размер на 238 822,21 лв.