Решение № 242 от 17.11.2021, Административен съд - Кюстендил

Р Е Ш Е Н И Е

№ 242 17.11.2021г. град Кюстендил

В

ИМЕТО НА НАРОДА

Кюстендилският административен съд на осми ноември две хиляди двадесет и първа година в открито съдебно заседание в следния състав:

Административен съдия: МИЛЕНА АЛЕКСОВА-СТОИЛОВА при секретаря Антоанета Масларска като разгледа докладваното от съдия Алексова-Стоилова административно дело № 457 по описа на съда за 2020г. и за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството по делото е по реда 156 и сл. от ДОПК.

„К.И.К.“ ООД, ЕИК ********* с адрес за кореспонденция гр.Кюстендил, ж.к.“Осогово“, бл.56, ет.3, ап.7 чрез управителя Н. Д. В. оспорва Ревизионен акт /РА/ №Р-22001019006249-091-001/13.04.2020г. на органи по приходите при ТД на НАП – София, потвърден с Решение №1289/19.08.2020г. на директора на дирекция „ОДОП“ – София при ЦУ на НАП в оспорената част за установените резултати по ЗДДС за данъчни периоди м.01.2018г. и от 01.10.2018г. до 31.01.2019г. и за корпоративен данък за 2018г. Твърди нарушение на процедурата поради: 1/отсъствие на указания за дължимите документи и сведения, които дружеството следва да предостави в хода на ревизията относно правнорелевантните факти и обстоятелства, 2/липсата на документите и 3/отсъствие на сравнени и отчетени търговски обороти като брой извършени продажби и общи суми през периода 01.10.2018г. – 31.12.2018г. спрямо другите месеци, предмет на ревизията, имайки предвид, че м.12.2018г., който е най-силния месец за ресторантьорския бизнес, са издадени само две сторно бележки. Жалбоподателят поддържа обяснението на управителя, че сторнирането се дължи на допуснати грешки в обучението на персонала. Нарушението на материалния закон се свързва с изчисляване на облагането въз основа на произволни суми, салда и превишения.

Моли се за отмяна на РА.

В с.з. представителите на жалбоподателя поддържат жалбата.

В с.з. и писмени становища пълномощникът на ответния решаващ орган – директора на дирекция „ОДОП“ – София при ЦУ на НАП оспорва жалбата като неоснователна. Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Кюстендилският административен съд, след запознаване с жалбата и събраните по делото доказателства, обсъдени поотделно и в тяхната съвкупност, намира за установена следната фактическата обстановка по спора:

Ревизионното производство е образувано по заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №Р-22001019006249-020-001/27.09.2019г. на Х. Б. М. като заместник на В. А. В., последната началник сектор при ТД на НАП – София.

Заповедта е издадена въз основа на заповеди за заместване №РД-01-818/10.05.2019г. и №РД-84-2200-1039/16.09.2019г. на и.д. директора на ТД на НАП – София. Ревизията обхваща задълженията на дружеството за корпоративен данък за периода 23.06.2017г. – 31.12.2018г. и ДДС за периода 20.11.2017г. – 31.08.2019г. Срокът на ревизията е продължен до 06.03.2020г. със заповед за изменение на заповедта за възлагане на ревизия №Р-22001019006249-020-002/03.01.2020г., като Ревизионният доклад /РД/ да се състави не по-късно от 14 дни след този срок. РД №Р-22001019006249-092-001/25.03.2020г. е съставен от лицата с правомощия по заповедта за възлагане на ревизията и заповедта за нейното изменение.

Неразделна част от РД са искане за представяне на документи; писмени обяснения от задълженото лице от 02.10.2019г.; представени от жалбоподателя документи - индивидуален сметкоплан, годишни оборотни ведомости за 2017г. и 2018г., хронологични и аналитични сметки, документи за изплатени възнаграждения на персонала, ОПР за 2017г. и 2018г. и касова книга; протокол за проверка на счетоводни и търговски документи; протокол за приобщаване на АУАН №F73399/21.02.2019г.; уведомление по чл.124, ал.1 от ДОПК от 17.02.2020г.; искане за представяне на документи от същата дата във вид на дневни отчети от ЕКАФП и сторно бележки от кочани с номера от №1 до №241 за периода 01.10.2018г. – 01.12.2018г. Въз основа на РД и приложените документи началник сектор В. А. В. /възложител на ревизията/ и главен инспектор по приходите П. Т. П. /ръководител на ревизията / на основание чл.119, ал.2 от ДОПК са изготвили РА №Р-22001019006249-091-001/13.04.2020г., връчен на ревизираното лице на 30.05.2020г. По жалбата на дружеството рег.№53-03-1711/15.06.2020г. срещу РА директорът на дирекция „ОДОП“ в ЦУ на НАП е постановил Решение №1289/19.08.2020г., с което е потвърдил РА в оспорената част по установените резултати по ЗДДС за данъчни периоди м.01.2018г. и от 01.10.2018г. до 31.01.2019г. и за корпоративен данък за 2018г. Решението е връчено на дружеството на 26.08.2020г., а жалбата е подадена чрез органа с вх.№53-04-700/08.09.2020г.

Съгласно отразеното в РА, ревизираното дружество извършва ресторантьорска дейност в търговски обект ресторант-пицария „Хевън“ в гр.Кюстендил, нает под наем по договор от 01.08.2018г. с ЕТ „П. П.“, с месечен наем в размер на 833.33лв. без ДДС. Приходите на дружеството са от извършени ресторантьорски услуги, паричните средства са получени основно по касов път, отчетени по с/ка 703 /приходи от продажби на услуги/, като дружеството притежава един ЕКАФП, регистриран за ресторанта. По отделни задължения е установено следното:

1.По ЗКПО

– корпоративен данък за финансовата 2018г. са констатирани 3 нарушения:

1.1.Извършени сторно операции по фискални касови бележки:

Дружеството е представило сторно бележки от кочани с номера от №1 до №241 за периода 01.10.2018г. – 01.12.2018г., както и до 31.08.2019г. на фискални бонове от ЕКАФП. По кочан 1 с №1 до №45 за периода 01.10.2018г. – 08.10.2018г. сторно бележките са на обща стойност 5 246.50лв. По кочан 2 с №46 до №95 за периода 08.10.2018г. – 13.10.2018г. сторно бележките са на обща стойност 4 675.51лв. По кочан 3 с №96 до №145 за периода 13.10.2018г. – 20.10.2018г. сторно бележките са на обща стойност 5 025.94лв. По кочан 4 с №146 до №195 за периода 20.10.2018г. – 28.10.2018г. сторно бележките са на обща стойност 5 272.29лв. По кочан 5 с №196 до №241 за периода 28.10.2018г. – 01.12.2018г. сторно бележките са на обща стойност 2 523.82лв. Общата стойност на всички сторно бележки е 22 744,06лв. По месеци сторно бележките отразяват следните суми: за м.10.2018г. – 22 642.36лв. с ДДС /данъчна основа 18 868.63лв. и ДДС 3 773.72лв./ за сторно бележки с №1-237; за м.11.2018г. – 50.15лв. с ДДС /данъчна основа 41.79лв. и ДДС 8.35лв./ за сторно бележки с №238-240 и за м.12.2018г. – 51.55лв. с ДДС /данъчна основа 42.95лв. и ДДС 8.59лв./ за сторно бележка с №241. Така, общата стойност на неправомерно издадените сторно бележки за сторнирани продажби за 2018г. е в размер на 18 953.37лв., като дължимия ДДС е в размер на 3 790.66лв. Съгласно дадените на 21.10.2019г. и 07.11.2019г. обяснения от управителя на дружеството причините за грешките са комплексни – млад и неопитен персонал и управител, допуснали повтаряне на поръчки, дублиране на плащания с карта, отразени в брой, объркани поръчки по маси, какво е поръчано и връщане на поръчки. При посещение в обекта на 18.02.2020г. пред проверяващите управителят Н.В. е посочил като единствена причина за сторно бележките обучаване на новоназначения персонал, които служители вместо служебни бонове са издавали фискални такива, без да има реални клиенти, които грешки управителят е откривал в края на деня. Според проверяващите, жалбоподателят не е доказал верността на твърденията, т.к. няма представени разпечатки от програмния продукт с инициалите на сервитьорите, объркали поръчките и издали погрешно фискалните касови бонове, както и липсата на данни, трудови договори и др. за новоназначените лица, обучаващи се по програмата. Освен това, на дружеството е съставен АУАН №F473399/21.02.2019г. за издадени служебни бонове от служителите в обекта, въз основа на които клиентите плащали консумацията. От този АУАН органите са формирали извод за издаване на служебни бонове, с които не се отчитат приходи, вместо фискални бонове за действително осъществените продажби на услуги.

1.2.Недекларирани приходи, отчетени по касов апарат:

При сравняване на отчетените продажби по касов апарат с декларираните приходи по сметка 703 /приходи от продажби на услуги/ ревизиращите органи са установили неотчетени приходи. Данните от оборотите по касовия апарат, справките-декларации по ЗДДС, съответстващи и на отчетените приходи по сметка 703 за м.01.2018г. са установили, че приходите по касов апарат са 44 556.57лв., а декларираните такива по справки-декларации по ЗДДС са 4 585.48лв. и ДДС от 917.09лв. При извършеното сравнение на отчетените продажби по касов апарат налични в ИС на НАП – „Фискални устройства с дистанционна връзка“ с декларираните приходи по сметка 703 са установени неотчетени приходи за м.01.2018г. в размер на 32 545лв. без ДДС, с които за данъчни цели е увеличен счетоводния финансов резултат за 2018г.

1.3.Ползван разход по фактури, по които ревизираното лице не е получател:

Дружеството е ползвало разход по ЗКПО в общ размер на

2 175.35лв. върху фактури, по които е получател с доставчик „Елком Сервиз“ ООД, по които фактури дружеството не е действителен получател, т.к. са издадени на други лица, които от своя страна са ги декларирали в своите дневници за покупки за съответните периоди по ЗДДС. Фактурите са 7 на брой: с №**********/02.11.2018г., №**********/08.11.2018г., №**********/16.11.2018г., №**********/26.11.2018г., №**********/26.11.2018г., №**********/26.11.2018г. и №**********/27.11.2018г. Ревизиращият екип не е приел за данъчни цели отчетените счетоводни разходи по сметка 628 /външни услуги/ по описаните фактури, т.к. тези разходи не са документално обосновани чрез издаване на първичен счетоводен документ, отразяващ вярно стопанската операция.

Изводите на органите по констатираните нарушения са за наличие на:

-неотчетени приходи в размер на 18 953.37лв. /формирани от 241бр. сторно бележки/ през периода 01.10.2018г. – 31.12.2018г. и 32 545лв.

/отчетени по касов път в ИС на НАП/ през периода 01.01.2018г. – 31.12.2018г., с които суми следва да се увеличи счетоводния финансов резултат на дружеството по реда на чл.78 от ЗКПО.

-непризнати разходи за данъчни цели, които не са документално обосновани в размер на 2 175.35лв. за 7бр. фактури, по които дружеството не е получател по см. на чл.26, т.2 и чл.10, ал.1 от ЗКПО, с която сума следва да се увеличи счетоводни финансов резултат през годината на възникването им поради неоснователно намаленият от дружеството финансов резултат с посочената сума за 2018г.

Определен е общ корпоративен данък за довнасяне в размер на 5 222.12лв. /5300.45 минус внесените от дружеството 78.33лв./, ведно с дължимата лихва по Таблица 1 от РА на основание чл.9 ЗКПО, чл.175 от ДОПК и чл.1 от ЗЛДТДПДВ.

2.По ЗДДС са установени основания за корекция на извършените от лицето доставки и начисления ДДС:

2.1.За извършените сторно операции по фискални касови бележки начисленият от приходната администрация недеклариран ДДС в общ размер е 3 790.66лв. на основание чл.86, ал.1 във вр. с чл.25, ал.2 и чл.9 от ЗДДС. Данъкът включва:

-за м.10.2018г. – 3773.72лв. върху недекларираните приходи /данъчна основа/ 18 868.63лв.

-за м.11.2018г. – 8.35лв. върху недекларираните приходи /данъчна основа/ 41.79лв. и

-за м.12.2018г. – 8.59лв. върху недекларираните приходи /данъчна основа/ 42.95лв.

2.2.За недекларираните продажби за м.01.208г. по касов апарат начисленият недеклариран ДДС е в размер на 6 509лв. при данъчна основа от 32 545лв. на основание чл.86, ал.1 във вр. с чл.25, ал.2 и чл.9 от ЗДДС.

2.3.Ползваният данъчен кредит по фактурите, по които жалбоподателят не е получател е с неправомерно начислен ДДС в общ размер от 435.07лв. за м.11.2018г. върху данъчна основа 2 175.35лв. Органите не са признали правото на приспадане на данъчния кредит на основание чл.68, ал.1, т.1 във вр. с чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС.

2.4.Съгласно отчетните регистри по ЗДДС /дневниците по покупки/ дружеството е ползвало данъчен кредит по едни и същи фактури два пъти – през месеците на доставките и през м.01.2019г. Дублирани са покупки с обща данъчна основа 3 333.32лв. и начислен ДДС 666.67лв.

Фактурите са с №№**********/03.10.2018г., **********/02.11.2018г. и **********/03.09.2018г. за платен наем на ЕТ „П. П.“. Органите не са признали правото на приспадане на данъчния кредит по фактурите за м.01.2019г. на основание чл.68, ал.1, т.1 във вр. с чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС.