Решение № 1944 от 14.05.2026, Административен съд - Велико Търново

РЕШЕНИЕ

№ 1944

Велико Търново, 14.05.2026 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административния съд Велико Търново - VIII състав, в съдебно заседание на шестнадесети април две хиляди двадесет и шеста година в състав:

Съдия:

ДИАНА КОСТОВА

При секретар С.М. като разгледа докладваното от съдия ДИАНА КОСТОВА административно дело № 20257060700520 / 2025 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на П. А. Д., с постоянен адрес [населено място], ***, [улица], чрез адв. М. И., против Ревизионен акт /РА/ № Р-040004243790-091-001/17.02.2025г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП Велико Търново, в частта му, потвърдена с Решение №64/30.05.2025г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Велико Търново, с която са определени допълнителни задължения за данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2021 г. в размер на 8 275,52 лв. и лихви в размер на 2 889,61 лв. и за 2022 г. в размер на 3 341,46 лв. и лихви в размер на 812,15 лв.

Жалбоподателят оспорва констатациите на органите по приходите, касаещи наличието на обстоятелствата по чл.122, ал.1, т.1 и т.7 от ДОПК – до започването на ревизията не е подадена декларация и декларираните и/или получени приходи, доходи или източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на ревизираното лице не съответстват на имущественото и финансовото му състояние. Поддържа, че данъчните основи са неправилно определени, тъй като както за 2021 г., така и за 2022 г. е налице превишение на приходите над разходите, установено и от самите органи по приходите, но пренебрегнато при формиране на изводите им. В този смисъл изтъква, че въз основа на предположения и догадки органите по приходите са приели наличие на недостиг на парични средства, при положение че събраните в хода на ревизията данни сочат обратното. По отношение на останалите суми твърди, че същите са неправилно декларирани от него предвид липсата на качество на търговец и недостатъчната яснота относно данъчните му задължения. Сочи, че напълно необосновано е прието от органите по приходите и, че сумата от 4 000 лева, получена на 09.06.2022г. от Р. Ж., представлява облагаем доход по чл.35, т.6 от ЗДДФЛ, като поддържа, че доколкото в случая същите го облагат по особения ред на чл.122, ал.1, т.1 и т.7 от ДОПК, то обложената сума не се ползва с презумпцията на чл.124 от ДОПК, тъй като за нея най-вероятно се твърди, че представлява укрит приход или доход – основание, уредено самостоятелно в чл.122, ал.1, т.2 от ДОПК. От съда се иска да се отмени РА в обжалваната част.

В о.з. се представлява от адв. И., който поддържа така направените оплаквания за материална незаконосъобразност на РА и ги доразвива в представена по делото писмена защита с оглед събраните в хода на съдебното производство доказателства. Претендира заплащането на сторените разноски, за което представя списък на разноските по чл. 80 от ГПК във вр. с §2 от ДОПК. Прави възражение за прекомерност на претендираното от ответната страна юрисконсултско възнаграждение.

Ответник жалба – директорът на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Велико Търново при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител гл. юк. Г., оспорва така подадената жалба, като я намира за неоснователна и недоказана. Сочи, че в хода на производството не са представени доказателства, които да променят установената от органите по приходите фактическа обстановка. Моли съда да потвърди обжалвания РА като законосъобразен и правилен. При решаване на спора намира, че не следва да се кредитират изводите на вещото лице, а да се възприеме подробния анализ и хронологичното разглеждане на документи, обсъдени в потвърдителното решение №64/30.05.2025г. на ДОДОП. Претендира заплащането на юрисконсултско възнаграждение в размер на 909 евро, за което представя списък на разноските по чл. 80 от ГПК във вр. с §2 от ДОПК.

Въз основа на събраните по делото доказателства, съдът прие за установено следното:

По делото няма спор, че за ревизирания период П. А. Д. е местно лице по смисъла чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, с постоянен адрес [населено място], ***, [улица]. Лицето няма регистрация като едноличен търговец. За ревизираните периоди същият е едноличен собственик на капитала и управител на „Пако Транс 93“ ЕООД, от което дружество през 2021г. и 2022г. са му изплатени дивиденти. По данни от Информационната система на НАП за П. Д. има подадено уведомление по чл.62 от КТ за сключен трудов договор на 12.10.2022 г. с „Ботеви – 46“ ЕООД. За ревизираните периоди не са установени подадени от лицето годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Ревизията е повторна, след като с Решение № 75/25.07.2024 г. на директора на Дирекция „ОДОП“ Велико Търново, на основание чл. 155, ал. 4 от ДОПК е отменен предходно издаден на жалбоподателя Ревизионен акт № Р-04000423006010-091-001/19.04.2024 г. и преписката е върната за възлагане на нова ревизия и издаване на нов ревизионен акт. Настоящото производство е възложено със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-04000424003790-020- 001/30.07.2024 г., издадена като електронен документ от И. Х. К. - началник Сектор "Ревизии" в ТД на НАП – Велико Търново, в качеството си на заместник на В. А. Н. - началник Сектор "Ревизии" в ТД на НАП – Велико Търново, редовно оправомощен със Заповед № 688/25.06.2024 г. на директора на ТД на НАП – В. Търново. Заповедта за възлагане е връчена на ревизираното лице по електронен път на 08.08.2024 г. и определя тримесечен срок за приключване на производството, считано от тази дата, както и ревизиращия екип с ръководител – главен инспектор по приходите Л. Р., и старши инспектор по приходите С. Л.. Впоследствие срокът за приключване на производството е удължен със Заповеди за изменение на ЗВР (ЗИЗВР) № Р-04000424003790-020-002/04.11.2024г. и № Р- 04000424003790-020-003/05.12.2024 г., първоначално до 06.12.2024г., а впоследствие до 06.01.2025г. Ревизията е възложена за установяване на задълженията на П. А. Д. за данък върху годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2021 г. до 31.12.2022 г. За резултатите от ревизията на основание чл. 117 от ДОПК е съставен Ревизионен доклад № Р-04000424003790-092-003/20.01.2025 г., срещу който не е подадено възражение. Ревизията е завършила с издаването на Ревизионен акт № Р-04000424003790-091-001/17.02.2025г., с който при прилагане на особения режим за облагане, регламентиран в разпоредбите на чл.122 и следващи от ДОПК, на П. А. Д. са установени допълнително задължения за данък върху годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2021 г. в размер на 8 275,52 лв. и лихва в размер на 2 889,61 лв. и за 2022 г. в размер на 3 675,59 лв. и лихва в размер на 893,36 лв.

В хода на производството, с Протокол № Р-04000424003790-ППД- 001/19.09.2024 г. са приобщени доказателства, събрани в хода на извършеното предходно ревизионно производство на П. Д., приключило с PA № Р-04000423006010-091-001/19.04.2024 г., в т.ч. ИПДПОЗЛ № Р-04000423006010-040-001/31.10.2023 г. и № Р-04000423006010-040-002/08.03.2024 г. до П. Д. и представени отговори във връзка с тях, съответно с вх.№ 22680/21.12.2023 г. и № 3606/19.02.2024 г. на ТД на НАП В. Търново; приобщените за целите на ревизията документи, представени в хода на ПУФО в отговор на искане № П-04000423003134-040-001/16.01.2023 г., в т.ч. писмени обяснения и банкови извлечения за периода от 2017 г. до 2022 г.; документи и информация, предоставени от лицензираните банки и финансови институции, в т.ч. „Изипей“ АД, „Обединена българска банка“ АД, „УниКредит Булбанк“ АД, „Уникредит Кънсюмър Файненсинг“ ЕАД, относно получени заеми и движението на средства по сметките на жалбоподателя в периода 01.01.2021 г. -31.12.2022 г.; резултатите от извършените насрещни проверки на „Пако Транс 93“ ЕООД, „ОЗИ 72“ ЕООД и Р. С. Ж.; представени доказателства от трети лица, в отговор на връчените им ИПДСПОТЛ, в т.ч. до Община Велико Търново, ОД на МВР Велико Търново, „ВиК Йовковци“ ООД, „А1 България“ ЕАД, „Йетел България“ ЕАД, „Виваком България“ ЕАД, „Електрохолд продажби“ ЕАД, „Еконт Експрес“ ООД, „Спиди“ АД, „Български пощи“ ЕАД, АМЦСМП „Очна клиника Света Петка“ АД, „Зора М.М.С.“ ООД, „Трибюн Демакс“ АД и др.

В хода на настоящата ревизия, на П. Д. са връчени три Искания за представяне на документи и писмени обяснения - ИПДПОЗЛ. С ИПДПОЗЛ № Р- 04000424003790-040-001/05.08.2024 г. са изискани всички документи за получени от него доходи през периода от 01.01.2021 г. до 31.12.2022 г., които не са представени в хода на извършените му ПУФО и предходна ревизия, като към всеки вид доход е изискано да бъдат приложени документи, доказващи получаването му; справки за придобитите недвижими имоти и движимо имущество, вещи и ценности; справка за придобити и прехвърлени финансови активи; справка за вземанията от трети лица, както и справка за извършените разходи, в т.ч. направени застраховки, вноски за доброволно осигуряване, платени данъци, лизингови вноски, разходи за пътувания в чужбина, обичайния размер на разходите за живот. В отговор на искането с писмо вх. № 16131/02.09.2024 г. е представено единствено нотариално заверено пълномощно, с което П. А. Д. упълномощава М. И. Д. да го представлява пред НАП, във връзка с ревизия, възложена със ЗВР № Р-04000424003790- 020-001/30.07.2024 г.

С последващо ИПДПОЗЛ № Р-04000424003790-040-002/04.11.2024 г. от ревизираното лице са изискани доказателства и писмени обяснения относно: основанието за получен на 09.06.2022 г. чрез системата на „Изипей“ АД паричен превод в размер на 4 000,00 лв. от Р. С. Ж.; платежни документи /РКО, банкови извлечения/, удостоверяващи изплатени дивиденти през периода 01.01.2021 г. - 31.12.2022 г. от „Пако Транс 93“ ЕООД; писмени обяснения и доказателства за получени от „Пако Транс 93“ ЕООД през периода 01.01.2021 - 31.12.2022 г. служебни аванси, ведно със съответните платежни документи за предоставяне на сумите, отчитането им или възстановяване /частично или изцяло/; информация относно получени от жалбоподателя заеми от „Пако транс 93" ЕООД, придружени с договори и платежни документи, в т.ч. за възстановяването им. В отговор са представени писмени обяснения вх.№ 21415/27.11.2024 г., в които Д. посочва, че получените от Р. С. Ж. парични средства в размер на 4 000,00 лв. не са свързани с издавани фактури или осъществяване на търговска дейност, а са дадени като услуга на Ж. и впоследствие са върнати от него по „Изипей“ АД. През годините е получавал служебни аванси от „Пако транс 93“ ЕООД, някои от които е връщал, а други са били приспадани от подлежащи на изплащане дивиденти. Не е получавал заеми от дружеството. Представени са 4 броя РКО за изплатени дивиденти през 2021 г. общо в размер на 28 500,00 лв. - от 30.10.2021 г. в размер на 9 025,00 лв., от 01.11.2021 г. в размер на 9 025,00 лв., от 30.11.2021г. в размер на 9 025,00 лв. и от 01.12.2021 г. в размер на 1 425,00 лв.; 9 броя РКО за изплатени през 2022 г. дивиденти в брой общо в размер на 80 000,00 лв. - от 01.10.2022 г. в размер на 9 025,00 лв., на 05.10.2022 г. в размер на 9 025,00 лв., на 10.10.2022 г. в размер на 9 025,00 лв., на 15.10.2022 г. в размер на 9 025,00 лв., на 20.10.2022 г. в размер на 9 025,00 лв., на 25.10.2022 г. в размер на 9 025,00 лв., на 30.10.2022 г. в размер на 9 025,00 лв., на 01.11.2022г. в размер на 9 025,00 лв. и от 05.11.2022 г. в размер на 7 800,00 лв.; Протоколи- решения на едноличния собственик на капитала на „Пако транс 93“ ЕООД за разпределяне на неразпределена печалба за 2019 г. и 2020 г., с приложени към всеки от тях на документ за изплатен дивидент и изчислителен лист.

Предвид горното е извършена насрещна проверка на „Пако транс 93“ ЕООД, документирана с Протокол за извършена насрещна проверка № П-04000424157557-141-001/24.10.2024 г. В хода на тази проверка с ИПДПОЗЛ № П-04000424157557-040-001/13.09.2024г. от дружеството са изискани платежни документи /РКО, банкови извлечения/, удостоверяващи изплатени на П. А. Д. дивиденти през периода 01.01.2021 г. - 31.12.2022 г. и доказателства за наличие на парични средства към момента на изплащането им; хронологични регистри на сметки от гр.50; писмени обяснения за основанието за извършените в счетоводството на дружеството стопански операции Д-т с-ка 425 и К-т с-ка 422 със сума в размер на 76 000,00 лв. за 2021 г. и 35 900,00 лв. за 2022 г. с приложени доказателства; фактура № 689/02.06.2022 г., издадена от „Пако Транс 93“ ЕООД на „Ози – 72“ ЕООД и доказателства за извършени плащания. От същото са представени главни книги и оборотни ведомости за 2017 г. и 2018 г., хронологичен регистър относно счетоводното отразяване на фактура № 689/02.06.2022 г. и плащанията по нея, протоколи - решение на едноличния собственик на капитала, платежни документи за изплатени дивиденти и хронологични регистри на сметки.

Разпечатката съдържа 20 от 60 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/1b5464f4-c88a-4910-bbc0-31be9e4f02c1