Акт от 06.01.2023, Административен съд - Велико Търново

РЕШЕНИЕ

№ 399 гр. Велико Търново, 06.01.2023 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административен съд Велико Търново – трети състав, в съдебно заседание на шести декември две хиляди двадесет и втора година в състав:

Административен съдия: Евтим Банев при участието на секретаря М.Н., изслуша докладваното от съдия Банев Адм. д. № 310 по описа за 2020 година и за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба, подадена от С.И.А. с ЕГН **********, адрес ***, срещу Ревизионен акт № Р-04000419003900-091-001/ 10.02.2020 г., поправен с РАПРА № П-04000420024376-003-001/ 26.02.2020 г., и двата издадени от органи по приходите при ТД на НАП – гр. В. Търново, потвърден след обжалване по административен ред с Решение № 69/ 04.05.2020 г. директора Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” – гр. В. Търново при ЦУ на НАП.

Жалбоподателката твърди нищожност на ревизионния акт, поправен с РАПРА, поради издаването им от лице без материална компетентност, в резултат на ненадлежно възложена ревизия, при липса на валидно подписана и връчена първоначална ЗВР, както и поради неспазване на изискванията за форма – липса на валидни подписи в ревизионния акт. Алтернативно поддържа незаконосъобразност на РА, поради издаването му при допуснати съществени нарушения на процесуални норми на ДОПК /ревизиране на негоден субект/ и в противоречие с материалноправните разпоредби на закона. Развиват се подробни доводи за наличието на сочените пороци, обуславящи нещожност на ревизионния акт и РАПРА, вкл. несъответствието на същите с изискването за електронен документ с валидни квалифицирани електронни подписи по смисъла на Регламент № 910/ 2014 на Европейския парламент и Съвета. Твърди се и несъответствие на фактическите констатации на органите по приходите със събраните в хода на ревизията доказателства, вкл. при преценката за наличието на основанията за провеждане на ревизията по особения ред на чл. 122 и сл. от ДОПК. Излагат се съображения, че фактически в преписката не се съдържат достоверни документи и справки от куриерските фирми „Лео експрес“ ЕООД, „Спиди“ АД и „Еконт експрес“ ЕООД, вкл. документи, установяващи изпращането на стоки и получаването на суми за твърдяните от приходната администрация продажби. Твърди се и недоказаност на претендирания от органите по приходите осигурителен доход над този, деклариран от самоосигуряващото се лице. От съда се иска ревизионният акт да бъде обявен за нищожен, алтернативно отменен като незаконосъобразен, претендира се присъждане на направените по делото разноски. В хода на делото оспорващото лице, чрез пълномощника си *** Д. от ВТАК, поддържа жалбата, по съображенията изложени в нея и с допълнителни аргументи, развити в хода на устните състезания при първоначалното обявяване на делото за решаване на 21.12.2021 година. Претендира присъждане на направените по делото разноски, прави възражение за прекомерност на претендираното от ответника юрисконсултско възнаграждение. В последното открито заседание на 06.12.2022 г., жалбоподателката не се явява и не изпраща представител. В писмено становище и в представена писмена защита, чрез пълномощника си, заявява, че поддържа жалбата с направените искания, в писмената защита излага подробни агрументи за нейната основателност.

Ответникът, директорът на Дирекция “ОДОП” – Велико Търново, чрез процесуалните си представители по делото, оспорва жалбата като неоснователна и недоказана.

Твърди валидност, процесуална и материална законосъобразност на оспорения ревизионен акт, като се позовава на мотивите, изложени в решението по чл. 155 от ДОПК и на доводи, наведени в хода на устните състезания. Моли жалбата да бъде отхвърлена, претендира за разноски в размер на 4 994,61 лв., включващи депозити за възнаграждения на вещи лица и юрисконсултско възнаграждение, съгласно представен списък по чл. 80 от ГПК Въз основа на събраните по делото доказателства, съдът прие за установено следното:

На

С.И.А. е извършена ревизия от органите по приходите при ТД на НАП – гр. В.

Търново за установяване на задължения по ЗДДС, за данък по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ и за задължителни осигурителни вноски за периоди, попадащи във времевия обхват от 01.01.2017 г. до 31.12.2018 година.

Ревизията е възложена със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № 04000419003900-020-001/ 24.06.2019 г. /връчена по електронен път на 27.06.2019 г./, издадена от В. Н. - началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП – гр. В. Търново. Първоначалната ЗВР е изменена досежно срока на приключване на производството със Заповед за изменение на ЗВР № Р-04000419003900-020-002/ 25.09.2019 г. и ЗИЗВР № Р- 04000419003900-020-003/ 23.10.2019 г., издадени от същия орган по приходите /прозрачна папка 1, л. 168 – л. 176/.

Ревизионното производство е проведено във връзка с констатациите на извършена преди това проверка за установяване на факти и обстоятелства /ПУФО/, обективирани в Протокол № П-04000418169816-073- 001/ 03.05.2019 г. /прозрачна папка 3, л. 132 и сл. от делото/. В хода на ПУФО е било установено, че С.А. е подала годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДФЛ за

2017 г. и 2018 г., в които е декларирала, че извършва стопанска дейност като физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, без да регистрирано като едноличен търговец, с посочен код на извършваната дейност по НКИД 4791 „Търговия на дребно чрез поръчки по пощата, телефона или Интернет“. В ГДД за 2017 г. А. първоначално е декларирала приходи от посочената дейност в размер на 68 682,50 лв., като с подадена след започването на ПУФО декларация от 15.04.2019 г., тази сума е коригирана на 4 261,78 лева. За 2018 г. жалбоподателката е декларирала приходи от този вид дейност, в размер на 2 704,80 лева. Същевремено е било констатирано, че за 2017 г. и 2018 г. С.А. не е работила по трудови договори и действително не е регистрирана като едноличен търговец, била е едноличен собственик на капитала и управител на „Севира“ ЕООД с ЕИК ********* и съдружник в „Севи и сие“ ООД с ЕИК *********. Осигурявала се е като самоосигуряващо се лице в качеството й на собственик на капитала на „Севира“ ЕООД. Събраните при проверката доказателства и протокола, с който тя е приключила, са приобщени към материалите по ревизията.

При проверката и в хода на ревизията са били изследвани извършваните от лицето продажби на стоки посредством куриерски дружества /„Спиди“ АД и „Еконт Експрес“ ООД/, Фейсбук и Инстаграм. От посочените куриерски дружества са били изискани и представени доказателства извършените куриерски и пощенски услуги към С.А. за 2017 г. и 2018 г., вкл. справки за получените пратки от лицето, за изпратените от него пратки, за датите и сумите на изплатени на А. наложени платежи, и разходни касови ордери за изплатените суми, а от „Еконт Експрес“ ООД – и разписки за доставка на пощенска пратки/пощенски записи. Въз основа на тези данни органите по приходите са установили, че за периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2018 г. С.А. е получила наложени платежи на обща стойност 141 101,66 лв. с ДДС. Били са извършени насрещни проверки на редица физически лица /над 20/, получили от А. стоки по куриерските служби и/или направили към нея парични преводи /прозрачна папка 3/. При проверките някои от тези лица са посочили, че поради често извършвни покупки през интернет не помнят сайтовете, от които са поръчвали стоки и не съхраняват документи. Други са дали обяснения, че са получавали от А. стоки за себе си или свои познати, а направените към провереното лице парични преводи представляват връщане на получени преди това от него заеми. Значителна част от проверяваните физически лица не са отговорили на отправените им ИПДПОЗЛ или са посочили, че нямат конкретен спомен по зададените от органите по приходите въпроси и не съхраняват документи.

От ревизираното лице също са били няколкократно изисквани документи и писмени обяснения, относно основанието за получаване на суми от куриерските дружества за проверявания период, наличието на търговски и счетоводни документи, във връзка с продажба и покупка на стоки по интернет, начин на организация на тази дейност. В отговор А. е представила изисканите й справки, като в писмени обяснения е посочила, че продаваните от нея чанти, обувки и трикотажни изделия чрез Фейсбук са собственост на турско дружество, с което „Севира“ ЕООД е сключило договор за консигнация, с възнаграждение в размер процент от продажбите, за което е представен договор за продажба на консигнация от 02.01.2017 година. Поради това получените суми от наложени платежи не са отразявани в счетоводството на дружеството й и не са декларирани в годишната му данъчна декларация за 2017 година. Ангажиментът на А. бил да публикува обяви, да приема поръчки и да получава от куриера сумите от продажбите, които отчитала при последваща доставка на стоката, като си отделяла процента комисионна. Относно получени парични преводи от физически лица, е посочила, че това са нейни близки и паричните средства са връщане на заем или за покриване на лични нужди, няма сключени писмени договори или други документи. Във връзка с цитираните обяснения, от ревизиращите органи, е извършена насрещна проверка на „Севира“ ЕООД , при която не са им били представени исканите от тях документи. Били са изискани и сведения от ОД на МВР - Велико Търново, съгласно които за периода от 01.11.2016г.г. до 31.12.2018 г. са регистрирани 18 излизания и 18 влизания на С.А. от Република България до Република Турция и обратно.

На база тези данни, органите по приходите са прели наличието на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 от ДОПК - налице са данни за укрити от С.А. приходи или доходи от извършвана по занятие търговска дейност, липса на счетоводна отчетност, съгласно Закона за счетоводството, и документите, необходими за установяване на основата за облагане с данъци липсват или са повредени до степен негодни за ползване. На основание чл. 124, ал. 1 от ДОПК с Уведомление изх. № Р-04000419003900-113-001/ 25.09.2019 г. /прозрачна папка 2, л. 14/, ревизираното лице е информирано, че поради наличие на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 от ДОПК основите за облагане с ДДС, подоходен данък като търговец и за определяне на задължителни осигурителни вноски за самоосигуряващо се лице за ревизирания период, ще бъдат определени по реда на чл. 122 от ДОПК. На жалбоподателката са определени срокове за представяне на доказателства и вземане на становище, изпратени са й ИПДПОЗЛ изх. № Р-04000419003900-040-002/ 25.09.2019 г. за представяне на декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК, както и уведомление по чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК с изх. № Р-04000419003900-139-001/ 25.09.2019 година. Ревизираното лице е представило писмени обяснения и декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК, във връзка с което в периода 27.09.2019 г. – 01.11.2019 г., е последвало отправянето на няколко нови ИПЗПОЗЛ от органите по приходите, на които А. първоначално е представяла писмени обяснения, а впоследствие е спряла да отговаря.

От извършващите ревизията органи по приходите е издаден Ревизионен доклад № Р-04000419003900-092-001/ 09.12.2019 г., връчен на задълженото лице по електронен път, на 16.12.2019 година /пр. папка 1, л. 141/. В продъэлжения по реда на чл. 117, ал. 5 от ДОПК срок, срещу доклада е подадено писмено възражение, към което не са приложени доказателства. След обсъждане на възражението същото е прието за неоснователно и производството е приключило с издаването на процесния РА № Р-04000419003900-091-001/ 10.02.2020 г. от органа, възложил ревизията и главен инспектор по приходите, определен за ръководител на същата /пр. папка 1, л. 55 и следващите/. Като е отбелязано, че са взети предвид относимите обстоятелства по чл. 122, ал. 2, т. 1, т. 2, т. 3, т. 4, т. 7, т. 8, т. 14 и т. 16 от ДОПК, с ревизионния акт са определени допълнителни задължения за всички проверявани видове данъци и задържителни осигурителни вноски. В последствие е издаден и РАПРА № П-04000420024376-003-001/ 26.02.2020 г., с който са коригирани допуснати фактически грешки, свързани с неточно отразени внесени от ревизираното лице суми за осигурителни вноски. Както краен резултат с ревизията са установени следните допълнителни задължения: 1. по ЗДДС за данъчни периоди от м. 10.2017 г. до м. 04. 2018 г., м.