Решение № 1516 от 10.02.2025, Административен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ 1516

Варна, 10.02.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Варна - XII състав, в съдебно заседание на осми януари две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

ДАНИЕЛА НЕДЕВА

При секретар РУМЕЛА МИХАЙЛОВА като разгледа докладваното от съдия ДАНИЕЛА НЕДЕВА административно дело № 586 / 2021 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на ПК „С. К.“, с председател В. М., ЕИК *********, против Ревизионен акт №Р-03000320000750-091-001/30.09.2020 г. на органи по приходите, в частта, с която е потвърден и изменен с Решение №290/19.02.2021 г. на директора на Дирекция ОДОП – Варна при ЦУ на НАП, с който на жалбоподателя по реда на чл. 122 от ДОПК са установени следните задължения: задължения за корпоративен данък по ЗКПО за 2015 г., 2016 г. и 2018 г. – главница 30 521.22 лв. и лихва 7 607.94 лв., допълнително установени задължения по ЗДДС за д.п.м. 01.2015 г., д.п.м.03.2015 г., д.п.м.08.2015 г., д.п.м.09.2015 г., д.п.м.10.2015 г., д.п.м.11.2015 г., д.п.м.12.2015 г., д.п.м.07.2016 г., д.п.м.09.2016 г., д.п.м.03.2017 г., д.п.м.04.2017 г., д.п.м.12.2017 г., д.п.м.10.2019 г. в общ размер на 14 221.50 лева и 3 691.49 лева лихви. Изменен е в частта на задължения за корпоративен данък по ЗКПО за 2017 г., като е установен данък за 2017 г. в размер на 2 724.17 лв. главница и 319.23 лв. лихви и допълнително установени задължения по ЗДДС за д.п.м.05.2015 г. в размер на 2 476.46 лв. главница и 1 331.58 лв. лихви.

В жалбата се релевират доводи за незаконосъобразност и неправилност на оспорения акт. По задълженията за корпоративен данък по ЗКПО се сочи, че неправилно са определени приходите представляващи приходи от отдаването за ползване на дълготрайните активи от ПК „С.К.“ на ЗП В. М.. Твърди, че не е изяснено кои именно активи са били използвани от последния, както и за какъв период. Пояснява, че ЗП В. М. е използвал от ПК „С. К.“ единствено трактор Джон Диър – 8260 R и прилежащия му инвентар – култиватор и дискова брана. Същите са били използвани за изораване, рекултивиране на почвата и други подобни, които се извършват в определен кратък период от време през стопанската година. Поради това излага, че неправилно органа по приходите като себестойност на услугата по тяхното предоставяне за ползване е взел в предвид амортизациите на тези активи през цялата година, вместо само за периода за който са били използвани. Твърди, че органът по приходите не е съобразил, колко декара обработва земеделският производител и съобразно мощностите и капацитета и технически възможности при нормалното им използване. Останалите активи на ПК „С.К.“ – сгради, фуражен цех, ремонтна работилница, сграда лаборатория, битова сграда, портал, сграда готова продукция, не са били използвани от В. М., но разходите за техните амортизации също влизат в посочената сума и биват признати като разход. Сочи, че неправилно органа по приходите не признава разходи за резервни части за машините и съоръженията на ПК „С. К.“, поради това, че не са документално обосновани и че ПК „С.К.“ не е извършвала земеделска дейност, както и за разходите за горива. Счита, че разходите за резервни части са документално обосновани с фактурите към съответните доставчици. Навежда доводи, че дори и кооперацията да не е извършвала земеделска дейност, то не означава, че не е необходимо наличните машини и съоръжения да бъдат ремонтирани и поддържани, с цел да се съхранят. Позовава се на Решение от 22.03.2012 г. на Съда на ЕС по дело С-153/11. Сочи, че относно увеличения финансов резултат за 2015 г. от незавършено производство е формирано от разходи за горива и препарати за рекултивиране на земеделски земи. Сочи, че Протокол №66 от 06.02.2016 г. на ОС на Кооперацията, за производствената 2014/2015 г. В. М. е встъпил като страна и Кооперацията му е преотдала собствените си и наети земеделски земи, но не всички земеделски земи. Органа по приходите не е установил, колко земи са били преотстъпени на В. М. за ползване. Сочи, че тези разходи са за земи, които не са предоставени за ползване на земеделския производител и на които е преустановена обработката, съответно не се засажда и отглежда продукция. Сочи, че органа по приходите неправилно е класифицирал незавършеното производство като стока. Излага съображения, че незавършеното производство се формира от разходи за горива и препарати за рекултивация на земеделски земи и по смисъла на ЗДДС представлява услуга. С оглед изложеното се отправя искане за отмяна на оспорения административен акт.

В съдебно заседание жалбоподателят, чрез процесуалния си представител, поддържа жалбата на изложените в същата съображения. Излага доводи, че не са налице предпоставките за провеждане на ревизията по реда на чл.122 от ДОПК. Сочи, че органа по приходите не е взел под внимание единствено ползваната техника от ЗП „Владимир М.“, която е била отдадена от ПК „С.К.“ – трактор „Джон Диър“ 8260 R. С оглед изложеното моли обжалвания акт да бъде отменен и да се присъдят на жалбоподателя сторените по делото разноски. Представя писмени бележки с изложени подробни съображения за отмяна на оспорения Ревизионен акт в обжалваната част.

Ответната страна – Директор на Дирекция ОДОП при ЦУ на НАП - Варна, чрез процесуалния си представител юрисконсулт Е. в с. з. и в писмени бележки счита същата за неоснователна и моли да бъде отхвърлена. Претендира присъждането на юрисконсултско възнаграждение.

Съдът, след съвкупна преценка на събраните по делото доказателства и доводите на страните, и в рамките на задължителната проверка по чл. 160 от ДОПК, приема за установено от фактическа страна следното:

Ревизионното производство е било извършено въз основа на заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-03000320000750-020-001/07.02.2020. изменена с последваща ЗИЗВР №Р-03000320000750-020-002/13.05.2020 г. и ЗИЗВР №Р-03000320000750-020-003/15.06.2020 г. Ревизията е с обхват: задължения за корпоративен данък по ЗКПО за периода от 01.01.2015 г. до 31.12.2018 г. и за ДДС по ЗДДС за периода 01.01.2015 г. - 31.12.2019 г. За констатациите от ревизията е бил съставен ревизионен доклад /РД/ № Р-03000320000750-092-001/31.07.2020 г. Срещу РД е било подадено възражение в срока по чл. 117, ал. 5 от ДОПК на 16.09.2020 г., което е било обсъдено с издадения РА № Р-03000320000750-091-001/30.09.2020 г. С решението си по жалбата срещу РА, в неотменената част, органа по приходите е потвърдил задължения за корпоративен данък по ЗКПО за 2015 г., 2016 г. и 2018 г. – главница 30 521.22 лв. и лихва 7 607.94 лв., допълнително установени задължения по ЗДДС за д.п.м. 01.2015 г., д.п.м.03.2015 г., д.п.м.08.2015 г., д.п.м.09.2015 г., д.п.м.10.2015 г., д.п.м.11.2015 г., д.п.м.12.2015 г., д.п.м.07.2016 г., д.п.м.09.2016 г., д.п.м.03.2017 г., д.п.м.04.2017 г., д.п.м.12.2017 г., д.п.м.10.2019 г. в общ размер на 14 221.50 лева и 3 691.49 лева лихви. Изменил е РА в частта на задължения за корпоративен данък по ЗКПО за 2017 г., като е установен данък за 2017 г. в размер на 2 724.17 лв. главница и 319.23 лв. лихви и допълнително установени задължения по ЗДДС за д.п.м.05.2015 г. в размер на 2 476.46 лв. главница и 1 331.58 лв. лихви.

В хода на ревизията е установено, че ПК „С. К.“ не извършва реално земеделска дейност, а продава активи и отпадъци.

В хода на ревизията на жалбоподателя са били връчени 3 /три/ бр. искания за представяне на документи, писмени обяснения, справки /л. 566, 382, 403/. В отговор били представени писмени обяснения и доказателства. Изпратени са били искания за предоставяне на информация до трети лица и други контролни органи, извършени са проверки на контрагенти на жалбоподателя. С нарочни протоколи са били приобщени доказателства, събрани в хода на други административни производства /л. 19, 53, 61, 84, 105 и 117/.

Въз основа на събраните доказателства органите по приходи са установили, че в Агенция по вписванията по партидата на жалбоподателя са вписани нотариални актове за учредено право на строеж от ПК „С.К.“ на А. А. и К. Д., както и договори за наем на земеделска земя, но в счетоводството на кооперацията не са осчетоводени приходи от тези сделки. Установено е още, че жалбоподателят е предоставил заеми на „Агро сим“ ЕАД /“свързано лице“/, но не са осчетоводени приходи от лихви по заемите. В отговор на връчено искане за представяне на документи от 23.06.2020 г., жалбоподателят е представил частично исканите документи и обяснения. Предвид установеното органите по приходи са приели, че за жалбоподателя са налице обстоятелства по чл.122, ал.1 от ДОПК, т.2 - налице са данни за укрити приходи или доходи; т. 5 - документите, необходими за установяване на основата за облагане с данъци липсват или са повредени до степен негодни за ползване. В ревизионното производство е било връчено на кооперацията Уведомление по чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК за нормите, касаещи наказателната отговорност /л. 355/, Уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК /л. 357/, че основата за облагане с корпоративен данък за периода 01.01.2015 г. - 31.12.2018 г. и с данък върху добавената стойност за периода 01.01.2015 г. - 31.12.2019 г. ще бъде определена по реда на чл. 122-124а от ДОПК. Определен е срок за представяне на доказателства и за вземане на становище. Връчено е било и искане за представяне на декларация по чл. 124, ал. 3 от ДОПК /л. 382/.

В ревизионното производство ПК „С. К.“ е депозирал възражение срещу връченото му уведомление по чл. 124, ат. 1 от ДОПК /л. 380/ и извършване на ревизията по реда на чл. 122-124а от ДОПК, към което е представил копия на два броя договори за наем на земеделска земя с ЕТ ,,А.А." и с ЕТ „Агрика-К. Д."; копия на два броя нотариални актове за учредяване на вещно право на строеж върху недвижими имоти с посочените лица; копие на протокол за доброволно предаване на документи oт 03.05.2019 г. /л. 379-369/. Органите по приходи обсъдили възраженията и представените документи /стр.3 от РД. стр.593 от адм. пр./ и приели, че с представените доказателства не са оборени установените обстоятелства по чл.122, ал. 1, т. 2 и т. 5 от ДОПК. Органа по приходите е извършил анализ на относимите обстоятелства и доказателства по чл. 122, ал. 2 от ДОПК /стр. 3-6 от РД/, въз основа на които е определена данъчна основа по реда на чл. 122-124а от ДОПК, подлежаща на облагане с корпоративен данък и ДДС, както следва:

По ЗКПО

В ревизионното производство е установено от органите по приходите, че през 2015 г. жалбоподателят е предоставил заеми на „Агро сим“ ЕАД /“свързано лице, по см. на § 1, т.З, б. „г“ от ДР на ДОПК, ПК „С. К.“ е едноличен собственик на капитала на „Агро сим“ ЕАД/, както следва; на 21.05.2015 г. - 8 000,00 лв.; на 01.06.2015 г. - 1 000,00 лв. Предаването на сумите е документирано с РКО на същите дати /л. 519 и л. 518/, но без да е посочено основанието за предаване на сумите. РКО са осчетоводени по дебита на сч. с/ка 498 и кредита на сч. с/ка 501. Изискани са били от органа по приходите от „Агро сим“ ЕАД /л. 268/ документи и писмени обяснения относно заемите и финансиранията, но дружеството не е представило никакви доказателства. От събраните доказателства е установено, че жалбоподателят не е осчетоводил приходи от лихви. Същевременно, органите по приходи са установили, че ПК „С.К.“ получава парични заеми от В. М., по които плаща и отчита разходи за лихви. Предвид разпоредбата на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО органите по приходи са направили анализ за определяне на пазарна цена на дължимата лихва по предоставените заеми, прилагайки разпоредбите на Наредба № Н-9/14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени. Анализирали са факторите, влияещи на пазарната цена - характеристика на продукта или услугата, пазарни условия/географски пазар, времеви фактор. От приобщени доказателства, събрани в хода на ПУФО на В. М., органите по приходи са установили сключени в периода 2010 г. - 2015 г. договори за заем, предоставени от В. М. на жалбоподателя, в които е уговорена лихва в размер 8%. /л. 111-107/. От хронологичен счетоводен регистър на с/ка 621 са установени начислени разходи за лихви и по заеми, получени от член кооператори /л. 447/. Приели са, че е налице съпоставимост между сравняваните заеми и са определили размер на неотчетените приходи от лихви по заемите, предоставени на „Агро сим“ ЕАД, като са приложили лихва в размер 8%. При формиране на данъчната основа по чл.122 от ДОПК, вр. чл.16 и чл.78 от ЗКПО, органите по приходите са увеличили размера на приходите с неотчетените суми от лихви, както следва; за 2015 г. с 437,80 лв., за 2016 г. със 720,00 лв., за 2017 г. със 720,00 лв., за 2018 г. със 720,00 лв.