Решение № 1494 от 16.10.2020, Административен съд - Варна

Р

Е Ш Е Н И Е

№_________ гр.

Варна_____________2020г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Варненският административен съд, Десети състав, в публичното заседание на девети септември две хиляди и двадесета година в състав:

Административен съдия: МАРИЯНА ШИРВАНЯН при секретаря Светла Великова, като разгледа докладваното от съдия Марияна Ширванян адМ.дело №3402 на

Административен съд - Варна по описа за 2018 година, за да се произнесе, взе предвид:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на П.Л.Л., чрез адв.Д.Д. - СлАК против РА № Р-03000318000662-091-001/ 28.08.2018г., издаден от органи по приходите на ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение № 297/ 20.11.2018г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна.

Жалбоподателят в жалбата, в публично съдебно заседание и в писмени бележки, чрез процесуален представител твърди, че при издаването на РД и РА са извършени съществени процесуални нарушения, както и, че ревизиращият екип не е установил в пълнота всички факти и обстоятелства от значение за определяне на данъчната му основа. Намира, че при издаване на Заповедта за възлагане на ревизия са нарушени разпоредбите на чл.112, чл.113, ал.3 и чл.114, ал.2 от ДОПК. Намира, че заповедта за издаване на ревизия е издадена от некомпетентнен орган поради липса на надлежно оправомощаване. Не била налице идентичност на лицата съставили РД и тези издали РА. По същество не бил извършен правилен анализ на събраните доказателства, като били нарушени принципите регламентирани в чл.3 и чл.6 от ДОПК. Сочи, че в ревизионното производство не били спазени сроковете по издаване на различните актове и, че съставените в хода на установителното производство актове не съдържали всички необходими реквизити, съгласно изискванията на ДОПК. Намира, че предхождащата ревизията проверка е непълна – не били събрани необходимите документи и доказателства по установения от закона ред. При повторната ревизия не били изпълнени задължителните указания на Директора на ОДОП дадени при отмяната на ревизионния акт издаден в предходното установително производство.

Намира, че не са били налице предпоставките за провеждане на ревизията по особения ред на чл.122 от ДОПК. Намира, че изводите на органа по приходите направени въз основа на представените от „Еконт Експрес“ ООД фото копия на документи, въз основа на писмените обяснения е справки във вид на електронни таблици за извършвана продажба на стоки от г-н Л. са необосновани. Сочи, че от събраните доказателства не може да се констатира получени от г-н Л. суми по продажби, както и не може да се установи какви стоки са изпратени, не можело да се установи авторството на положените под документите подписи и не се установявало съдържанието им. Намира, че органът по приходите не е установил как г-н Л. е придобил рекламните материали, за които органът по приходите е приел, че са обект на доставка. Твърди, че в отношенията си с „Еконт Експрес“ ООД г-н Л. е действал в качеството си на комисионер и за доходите от тази дейност е подавал данъчни декларации.

Ответната страна – директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна, чрез процесуалния си представител оспорва жалбата. Счита, че от събраните по делото доказателства се установява наличието на предпоставките за извършване на ревизията по особения ред на чл.122 от ДОПК. Моли жалбата да се отхвърли като неоснователна, претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

След преценка на събраните доказателства и доводите на страните, съдът приема за установено от фактическа и правна страна, следното:

Жалбата е подадена от лице с активна процесуална легитимация, в предвидената от закона форма и срок и е допустима.

Предмет на съдебна проверка в настоящото производство е РА № Р-03000318000662-091-001/ 28.08.2018г., издаден от органи по приходите на ТД на НАП – Варна.

РА е издаден в предвидената от закона форма от компетентен орган при спазване на процесуалните правила, поради което е валиден акт, годен за съдебна проверка.

Ревизионното производство е с обхват на проверката: установяване на задължения за 1. Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за данъчен период /д.п./ от

01.01.2014г. до 31.12.2015г.; 2. Данък върху годишната данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ за д.п. 01.01.2014г. – 31.12.2015г.; 3. Данък върху добавената стойност за д.п. 01.06.2014г. – 30.06.2016г.

Ревизираното лице няма извършвани предходни ревизии.

Ревизионното производство е възложено във връзка с Решение по жалба срещу РА № 483/26.01.2018г. на директора на дирекция „ОДОП“ Варна при ЦУ на НАП, с което е отменен РА № Р – 03000317000508-091-01/03.11.2017г. на орган по приходите при ТД на НАП и преписката е върната за извършване на нова ревизия.

При новата ревизия с РА № Р-03000318000662-091-001/

28.08.2018г., издаден от органи по приходите на ТД на НАП – Варна на П.Л.Л. са установени задължения по ЗДДС за д.п. от М.06.2014г. до М. 06.2016г. в общ размер на 61010.22лв. и лихви в общ размер на 18 751.25лв., от които за внасяне главница в общ размер на 61010.22лв. и лихви в общ размер на 18 751.25лв. и данък по чл.48, ал.2 от ЗДДФЛ в размер съответно за 2014г. – 2698.60лв. и лихви в размер на 912.04лв., от които за внасяне 2698.60лв. и лихви в размер на 912.04лв. и за 2015г. – 3019.15лв. и лихви в размер на 1623.33лв., от които за внасяне 3019.15лв. и лихви в размер на 1623.33лв.

В хода на установителното производство е връчено ИПДПОТЛ до „Еконт експрес“ ООД.

От дружеството е изискана информация за всички предоставени куриерски/пощенски услуги на П.Л.Л., всички договори, анекси и допълнителни споразумения, по които са представяни услуги за период 01.01.2014г. – 30.06.2016г., справка за сумите, събрани чрез наложен платеж и/ или пощенски записи, изплатени от дружеството на П.Л.Л..

От

„Еконт Експрес“ ООД са представени документи, писмени обяснения и електронни справки записани на цифров оптичен носител /CD-R/ и подписани с УЕП.

Констатирано е, че „Еконт Експрес“ ООД е предоставило копие от Договор за преференциални цени на куриерски и пощенски услуги при интеграция на електронен магазин към софтуерна система на „Еконт Експрес“ ООД от 01.06.2013г., сключен между „Еконт Експрес“ ООД и П.Л.Л. в качеството му на електронен търговец. Установено е от предмета на договора, че страните приемат да обединят усилията си при организирането на доставката на стоки, продавани от Електронния търговец, с цел постигане на комплексна услуга, отговаряща в максимална степен на очакванията и желанията на клиентите на електронния магазин. За постигането на тази цел „Еконт Експрес“ ООД предоставя на г-н Л. право да използва негов софтуер продукт за интеграция на електронния магазин на търговеца със системата на „Еконт Експрес“ ООД. Констатирано е, че под „софтуерен продукт за интеграция“ по смисъла на този договор се разбира „модул за автоматична подготовка на товарителници“, инсталиран към електронния магазин на търговеца, и „виртуален офис Еконт“, който дава достъп на клиентите на електронния търговец да изчислят цена, офис локатор, да проследят пратката. Установено е, че съгласно договора, „Еконт Експрес“ ООД предоставя отстъпка от цената на всяка куриерска и пощенска пратка / с изключение на писма/, указана в Тарифа, публикувана на електронната страница на „Еконт Експрес“ ООД. За да се ползва отстъпката по договора е поставено изискване за наличие в кумулация на следните условия: товарителницата да е подготвена чрез „Софтуерен продукт за интеграция“, за подател на пратката да е вписан електронният търговец, услугите да се заплащат незабавно при подаване на пратката и съдържанието на пратките следва да е стока от асортимента на електронния магазин. В договора е посочен интернет адрес на електронния магазин www.fecebook.com /pages/ Танграм – рекламна – агенция.

Констатирано е от представените Комисионен договор от 10.06.2013г. и Комисионен договор от 26.06.2013г., че са предоставени отстъпки на П.Л.Л..

От

„Еконт Експрес“ ООД са представени електронни справки с данни за куриерски и пощенски пратки с подател /получател П.Л.Л. за периода от 01.01.2014г. – 30.06.2016г. От писмените обяснения на дружеството и от представените справки и констатирано, че справките за:

1. „Куриерски услуги“ – Подател и „Куриерски услуги“ – Получател и включват информация за товарителница №, дата на подаване, от офис, подател фирма, подател име, подател адрес, подател телефон, вид на пратката, описание, до офис, получател фирма, получател име, получател адрес, получател телефон, услуга, количество на услугата, цена от системата, страна платец, време на изплащане на наложения платеж, офис на изплащане на наложения платеж, получател фактури ИН, клиент, служител доставил пратката.

2. „Пощенски услуги“ – Подател и „Пощенски услуги“ – Получател и включват информация за номер, дата, от офис, подател населено място, подател име, подател ЕИН, адрес подател, телефон подател, до офис, получател населено място, получател име, получател ЕИН, адрес на получател, телефон на получател, описание, цена, платец, услуги, суми без ДДС, суми с ДДС, време на разнос, материали, получил, тегло.

Във връзка с ИПДПОТЛ от „Еконт Експрес“ ООД е предоставена информация разположена на електронен адрес, от който данните са изтеглени и записани на 1бр. цифров оптичен носител, за което е съставен протокол с описание на действията на органа по приходите. Констатирано е, че информацията представлява фотокопия на разходни касови ордери за изплащане на суми по наложен платеж, както и фотокопия на разписки за доставка на пощенска пратка /пощенски запис/ в които е видно изписването на имената на П.Л.Л., ЕГН и положен подпис при получаване на сумите. От представените документи е констатирано, че сумите са предавани от служителите на „Еконт Експрес“ ООД изцяло в брой.

В хода на установителното производство са установени преводи по банковата сметка на П.Л.Л. в общ размер на

10 020.34лв., както следва за 2014г. – 4194.84лв.; за 2015г. – 2691лв. и за 2016г. – 3134.50лв. От приложеното извлечение от транзакциите по банковата сметка на П.Л.Л. е констатирано, че е получил парични преводи от В.Л., К. Д., С.М, Е. Н. А, С. Т.Г, К.С.М, П.Л.О., Г. М.Д., Г.В.М и Н. П. Установено е, че от В.Л., К. Д. и С.М са получавани най- много преводи и, че същите са намерили отражение в получената от „Еконт Експрес“ ООД справка.

Констатирано е, че В.Л. е получил 33 броя пратки с наложен платеж от г-н Л. на обща стойност 3579.68лв. и с предмет на доставката – рекламни материали, флаери, визитки и др.; К. Д. е получила 32 бр.пратки от П.Л. с обща стойност на изплатения в брой наложен платеж в размер на 4494.04лв. и предмет на доставката рекламни материали и С. М. е получил 5 броя пратки с наложен платеж на обща стойност 333лв. и предмет на доставките рекламни материали – флаери, визитки и др.

В хода на установителното производство е направен извод, че получените преводи от посочените физически лица са във връзка с осъществяваната от г-н Л. дейност – доставка на рекламни материали, поради което и всички получени от ревизираното лице суми по банковата му сметка са съобразени при определяне на размера на получените доходи от извършваната от лицето дейност.

В хода на първото ревизионно производство е изготвено ИПДПОЗЛ, връчено на г-н Л., в отговор на което са представени документи и писмени обяснения.

Установено е, че в представените писмени обяснения г-н Л. е декларирал, че не съхранява копия на товарителници, както и копия на платежни документи, с които са му изплащани наложените платежи и пощенските парични преводи. Лицето е предоставило справка записана на оптичен носител във вид на файл, която съдържа информация за изпратените пратки от г-н Л.. Констатирано е, че представеното от ревизираното лице информация е съответстваща на представената от „Еконт Експрес“ ООД. Установено е, че съдържанието на представените от г-н Л. и от „Еконт Експрес“ ООД договори е идентично, но има разлика в датите иМ. Датите на договорите представени от „Еконт Експрес“ ООД са напечатани и са 01.06.2013г. на Договор за преференциални цени на куриерски и пощенски услуги при интеграция на електронен магазин към софтуерната система на „Еконт Експрес“ ООД и Комисионен договор от 10.06.2013г.. Датите на договорите представени от П.Л.Л. са ръкописни и са 18.06.2013г. на Договор за преференциални цени на куриерски и пощенски услуги при интеграция на електронен магазин към софтуерната система на „Еконт Експрес“ ООД и Комисионен договор от 17.06.2013г..