Решение № 689 от 12.06.2020, Административен съд - Варна

Р Е

Ш Е Н

И Е

№ /12.06.2020 год., гр. Варна

В И М

Е Т О Н А

Н А Р

О Д А

ВАРНЕНСКИЯТ АДМИНИСТРАТИВЕН

СЪД, ХХVІ с-в, в публичното заседание на осми май две хиляди и двадесета година, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ:

РАЛИЦА АНДОНОВА при секретаря А.Г., като разгледа докладваното от съдията адм.д.№ 1106 по описа за 2019 год., за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по чл. 156 и сл. от ДОПК и е образувано по жалба от „Агростор енд Трейд“ ЕООД, ЕИК *********, със седалище с. Каменар, обл. Варна, представлявано от управителя А.С.Г. чрез пълномощника му Й.Г.Й. чрез адв. Т.П. ***-03000316003582-091-001/ 31.10.2018г на органи по приходите при ТД на НАП-Варна, в частта, потвърдена с решение №1/ 25.03.2019г на директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП – София, с който в тежест на дружеството са установени задължения за корпоративен данък по ЗКПО за 2014г. и за 2015г. в общ размер на 407 211.07лв.- главница и 133 610.55лв.- лихва.

Жалбоподателят поддържа, че

РА е незаконосъобразен, необоснован и неправилен, издаден при съществени нарушения на материалния и процесуалния закон. Твърди, че в хода на ревизионното производство дружеството е представило всички изискани от приходната администрация документи и доказателства за реално извършени сделки с предходни доставчици. Счита, че некоректното водене на счетоводството и непредставянето на документи от предходни доставчици не могат да бъдат вменени в задължение на ревизраното лице. Предвид факта, че предмет на процесните доставки са родово определени вещи, твърди, че са представени товарителници, пътно-прехвърлителни разписки, кантарни бележки и платежни документи, които безспорно установяват осъществяването на реални сделки. Извежда извод, че на преките доставчици не е направена в цялост насрещна проверка относно редовността на счетоводните записвания и за наличието на документи извън фактурите, които да удостоверят реалното предаване на стоките и превозването им до получателя. По отношение на доставките от „Кооперация Информационно обслужване“ и „Ди Ем-2008“ ЕООД счита, че сделките са доказани, като движението на стоката е удостоверено чрез представени от ревизираното лице документи, като за предходните сделки на тези доставчици жалбоподателят не може да носи отговорност. Твърди, че не са взети предвид последващите продажби на стоките от ревизираното лице на трети лица-купувачи, за които се представени фактури, товарителници, пътно-прехвърлителни листи, кантарни бележки и документи за извършени плащания, установяващи получаването и предаването на конкретно количество и вид стока. Изтъква, че тъй като сделките по придобиване на стоките от жалбоподателя са приети за недействителни, ревизиращият орган е следвало да приеме за недействителни и сделките по продажбите им на трети лица, поради което след като е увеличен със сумата по разходните документи, крайният финансов резултат е следвало да се намали със сумата по онези приходни фактури, издадени от жалбоподателя, които установяват продажба на същата стока, за която е прието, че не е реално придобита. Прави извод, че в резултат на непризнаване на разходите за закупена стока, впоследствие продадена, следва да бъде намален съответно прихода, осчетоводен като продажба от ревизираното лице. Органът по приходите е установил конкретния размер на задълженията на дружеството несъобразно с действително установеното, като са взети предвид само покупките (разходни документи), а не и извършени продажби (приходни документи). Поддържа, че този подход е неправилен и представлява предположение, което не се основава на никакъв обективен признак. С тези съображения настоява за отмяна на незаконосъобразния РА изцяло. В съдебно заседание чрез пълномощника си адв. П. жалбоподателят поддържа изцяло жалбата по изложените в нея съображения.

Ответникът - директорът на

Дирекция "ОДОП" - Варна при ЦУ на НАП, редовно уведомен, чрез процесуалния си представител гл.ю.к. А.П. оспорва жалбата като неоснователна по съображенията, изложени в потвърждаващото РА решение. Моли съда да потвърди обжалвания РА като правилен и законосъобразен, и претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

По валидността и процесуалната законосъобразност на оспорения акт:

Началото на ревизионното производство е поставено със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №Р-03000316003582-020-001/26.05.2016 г. /л.11 по преписката/, издадена от Е.С.Х. - Началник Сектор при ТД на НАП Варна, за определяне на задължения за Корпоративен данък за периода от 01.01.2014г. до 31.12.2015г. и за ДДС за периода от 01.03.2014г. до 30.04.2016г. Със Заповед за изменение на ЗВР №Р-03000316003582-020-002/07.09.2016 г. /л.15/ срокът за извършване на ревизията е определен до 04.11.2016г., а със Заповед за изменение на ЗВР №Р-03000316003582-020-003/27.10.2016 г. /л.19/ срокът за приключване на ревизията е определен до 01.02.2017г. Със Заповед №Р-03000316003582-023-001/26.01.2017 г. /л.23/ производството е било спряно, и е възобновено със Заповед №Р-03000316003582-143-001/23.08.2018 г. /л.27. В рамките на срока по чл. 117, ал.1 от ДОПК определеният със ЗВР екип е изготвил Ревизионен доклад /РД/ № Р-03000316003582-092-001/28.09.2018 г. /л.58-л.182 от адм. преписка/, връчен на жалбоподателя по електронен път на 01.10.2018 г. Срещу РД не е депозирано възражение. Производството е приключило с издаване на РА №Р-03000316003582-091-001/31.10.2018 г. /л.31-45 от адм. преписка/ на осн. чл.119, ал.2 от ДОПК, с който на ревизираното дружество за данъчен период от 01.01.2014 г. до 31.12.2015 г. е установен допълнително корпоративен данък в размер на 407211.07 лв., и съответните лихви за забава в размер на 133610.55лв., а по ЗДДС е отказано упражненото право на приспадане на данъчен кредит и за данъчен период от 01.03.2014 г. до 30.04.2016 г. Основанията на приходната администрация да определи оспорените задължения за корпоративен данък са недоказаната реалност и липса на документална обоснованост на осъществени към „Агростор енд трейд“ ЕООД сделки. Предприетото обжалване по административен ред е приключило с издаването на Решение № 1/25.03.2019 г., с което РА е потвърден изцяло в частта по ЗКПО. В частта по ЗДДС РА не е оспорен и е влязъл в сила.

С жалба, подадена в законоустановения срок на 17.04.2019 г. чрез решаващия орган до Административен съд Варна, жалбоподателят е оспорил потвърдения от Дирекция „ОДОП“ РА по съдебен ред, като въз основа на тази жалба е образувано настоящото дело.

След преценка на събраните в производството доказателства по отделно и в тяхната съвкупност, съдът приема за установено от фактическа страна следното:

Предмет на дейност през ревизирания период на дружеството е търговия на едро със зърно, семена, фуражи и необработен тютюн. Представено е Удостоверение от Национална служба по зърното към МЗХ от 07.10.2013 г. за вписване в Регистъра на търговците на зърно под идентификационен №*********. Дружеството притежава Лиценз за международен автомобилен превоз на товари № 12503 от 03.11.2014 г., издаден от МТИТС, валиден до 02.11.2024 г. Търговската дейност на дружеството се осъществява в наети обекти - Зърнобаза, находяща се в с. Дончево, общ. Добрич, наемодател „Трейдексим грейн“ ЕООД – ЕИК ********* с месечен наем в размер на 4 000,00 лв. без ДДС, и Офис с площ 37,5 кв.м., находящ се в гр. Варна, бул. „Вл. Варненчик“ № 281, офис 208, наемодател „Бизнес и търговски център“ ЕАД – ЕИК *********, с месечен наем в размер на 210,00 лв. без ДДС. От представени оборотни ведомости за 2014 г. и 2015 г. е видно, че към 31.12.2014 г. дружеството е притежавало транспортни средства с балансова стойност 5 196,00 лв. и други ДМА на стойност 3 183,84 лв., а към 31.12.2015 г. съответно – 8 196,00 лв. и 3 183,84 лв.

За финансовата 2014 г. е била подадена годишна данъчна декларация вх. № 0300И0225777/31.03.2015 г. със счетоводен финансов резултат печалба в размер на 276937,11 лв. и формиран данъчен финансов резултат 222936,83 лв., деклариран корпоративен данък 22293,68 лв. Същият е внесен в пълен размер в приход на бюджета с б.б. на 30.07.2015 г., ведно с начислената лихва в размер на 750,32лв.

Декларираният финансов резултат за данъчни цели за календарната 2014 г. е преобразуван допълнително в посока увеличение с отчетени текущи счетоводни разходи по издадени от Кооперация „Информационно общество“ и „Ди ем – 2008“ ЕООД фактури, като е констатирано, че тези разходи (отчетна стойност на продадените стоки в общ размер на 2 633 149,12 лв.) не са документално обосновани съгласно изискванията по чл. 26, т. 2 вр. чл. 10, ал. 1 от ЗКПО. Установено е също, че Кооперация „Информационно общество“ е била обект на контрол от страна на данъчната администрация, приключил с РД № Р-22220317005919-092- 001/27.03.2018 г. и РА № Р-22220317005919-091-001/25.05.2018 г., обхванал определянето на задължения по ЗДДС за периода 01.07.2014 г. – 31.08.2017 г., и по ЗКПО за периода 01.01.2014 г.– 31.12.2016 г., който не е обжалван в предвидения в ДОПК срок и ред, и е влязъл в сила. От съдържанието на цитирания данъчен акт става ясно, че не е установено дали ревизираното лице е организирало и водило текущо счетоводно отчитане в съответствие с изискванията на ЗСч и счетоводните стандарти и утвърден от ръководството индивидуален сметкоплан. От Кооперацията не са представени първични и вторични счетоводни документи, счетоводни регистри, хронологични и аналитични записвания по счетоводните сметки и др. В хода на ревизията не е установено дали като доставчик и клиент същата притежава първични и вторични счетоводни документи по реда на чл. 6 и чл. 7 от ЗСч.

(отм.) и чл. 4, чл. 5 и чл. 6 от ЗСч. Не е установено има ли заведена счетоводна отчетност и дава ли тя възможност за последващ контрол. Няма доказателства и за реално извършени доставки от Кооперация „Информационно общество“ в ревизирания период. Въз основа на предприетите процесуални действия от ревизиращия екип е прието също, че от доставчиците на Кооперацията - „Булгрейн трейдинг“ ЕООД с ЕИК *********, „СМРМ Т Инвест“ ООД с ЕИК *********, „Р.А.ШЕЙХ и ко“ ООД, ЕИК *********, и „Зет ем 48“ ЕООД, ЕИК *********, не са осъществени реални облагаеми доставки на стоки, като издадените от тях фактури не отразяват обективната действителност. Достигнати са изводи за симулативния характер на сделките, както и че ревизираното лице не може да не знае за това, и съзнателно е участвало в недействителни доставки. Предвид липсата на разходо-оправдателни документи и на основание чл. 26, т. 2 вр. чл. 10 от ЗКПО, СФР на Кооперацията за календарните 2014 г., 2015 г. и 2016 г. е коригиран в посока увеличение, съответно е начислен допълнително установения по размер в съответния данъчен период дължим корпоративен данък.

След предприетите процесуални действия в хода на ревизията е констатирано също, че издадените от доставчика „Ди ем 2008“ ЕООД данъчни документи не обективират действително настъпили данъчни събития – доставки на 1 100 МТ пшеница рек. 2014 г. Със съставените счетоводни и търговски документи, в условията на абсолютна симулация е създадено впечатление, че се извършват покупко-продажби, при които „Агростор енд трейд“ ЕООД придобива зърно, с количествата на което се разпорежда в последствие в полза на трети лица. Отново са формирани изводи за симулативния характер на сделките, както и че ревизираното лице не може да не знае за това, т.е. че съзнателно е участвало в недействителни доставки.

Определеният данъчен финансов резултат за 2014 г. е данъчна печалба, и е предложен за установяване дължим корпоративен данък (извън декларирания) в размер на 263 314,91 лв.

За финансовата 2015 г. е била подадена годишна данъчна декларация вх. № 0300И0304870/28.03.2016 г. със счетоводен финансов резултат печалба в размер на 142155,71 лв. и формиран данъчен финансов резултат 142769,58лв., деклариран корпоративен данък 14276,96 лв. Същият е внесен в пълен размер в приход на бюджета с б.б. на 20.07.2016 г., ведно с част от начислената лихва в размер на 412,87лв.

Въз основа на предприетите процесуални действия в хода на настоящата ревизия, финансовият резултат за данъчни цели за календарната 2015 г. е преобразуван по реда на чл. 26, т. 2 вр. чл. 10 от ЗКПО в посока увеличение с отчетени текущи счетоводни разходи в общ размер на 1 438 961,64 лв. Прието е, че същите не са документално обосновани, не отразяват обективната действителност и са симулативни. Сумата на отчетените счетоводни разходи е получена като сбор от отразените фактури, с които е извършено намаление на стоковите наличности от пшеница, царевица, слънчоглед, ечемик, издадени от доставчиците на тези стоки, а именно от Кооперация „Информационно общество“, „Грейнсел“ ЕООД, „МБМ трейд“ ЕООД, „Вохим“ ЕООД и „Ди ем-2008“ ЕООД. Определеният данъчен финансов резултат за 2015 г. е данъчна печалба, а предложеният за установяване дължим корпоративен данък (извън декларирания) е в размер на 143 896,16 лв.