Решение № 10575 от 01.10.2025, Административен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ 10575

Варна, 01.10.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Варна - XXII състав, в съдебно заседание на шестнадесети септември две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

ЯНКА ГАНЧЕВА

При секретар АННА ДИМИТРОВА като разгледа докладваното от съдия ЯНКА ГАНЧЕВА административно дело № 20247050701867 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на „Кибера“ ООД, [ЕИК], със седалище и адрес на управление: [населено място], [улица], представлявано от Д. К. Г., против Ревизионен акт /РА/ № Р-03000323006131-091-001/28.05.2024 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП Варна, потвърден с Решение № 137/30.07.2024 г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /ОДОП/ Варна при ЦУ на НАП, с който в тежест на дружеството са установени допълнителни задължения за корпоративен данък по Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ за данъчен период /д.п./ 2020 г. в размер на 86 702,17 лева – главница, и 28 963,46 лева – лихви, и за д.п.2021 г. в размер на 25 294,52 лева – главница, и 5 885,02 лева – лихви.

Жалбоподателят поддържа, че РА е незаконосъобразен, постановен при допуснати нарушения на процесуалния и материалния закон. Счита, че РД и РА са немотивирани и съдържат противоречиви изводи. Сочи, че въпреки връчването на уведомления по чл. 124, ал. 1 от ДОПК и по чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК не са налице основания по чл. 122 от ДОПК и ревизията е проведена по общия ред за облагане, поради което доказателствената тежест не е разместена. Твърди, че не са установени видът на обектите и тяхната специфика, като същите са сравнявани с несъпоставими обекти. Навежда доводи, че е налице пълна неяснота в каква връзка „общите разходи строителство“ са обсъждани от органите по приходите, след като нямат касателство с установеното данъчно задължение. Аргументира, че няма основание за приложението на чл. 15 и чл. 16, ал. 1, вр. чл. 78 от ЗКПО. Изтъква, че не е доказано, че цената по договора не е пазарна, тъй като не е извършено сравнение на цени и други условия, а сравнение на разходи, което е напълно неуместно предвид факта, че тяхното изпълнение продължава през повече от един отчетен период. При положение, че се изследва резултатът от един конкретен обект, трябва да се вземат резултатите от всичките години, през които той е изпълняван. Счита, че сключването и изпълнението на един договор може да се влияе от множество външни за него фактори, например натовареността на дружеството, нуждата от средства/обекти, поведението на конкурентите и др. подобни. Посочва, че постигнатият резултат /печалба или загуба/ не е условие, което води до отклонение от данъчно облагане. Изразява несъгласие с определената от органите по приходите средна печалба, което е недопустимо за целите на приложението по ЗКПО. Излага съображения за неприложимост на чл. 16 от ЗКПО, тъй като сделките са осъществени в отговор на икономическите и пазарните условия, в рамките на които дружеството осъществява стопанската си дейност, а не като резултат от неправомерно поведение, насочено към намаляване или избягване на данъчно задължение или получаване на данъчно предимство пред останалите независими данъчни субекти. Конкретно при сделката с „Пътстрой–Варна“ ЕООД и определеното въз основа на постигнатия от „Кибера“ ООД резултат от обекта „Агрополихим“ се твърди, че изводите на приходните органи са направени при несъобразяване с доказателствата по преписката и в отклонение от правилата на логиката и на закона. Този обект представлява промишлено строителство и е нов вид дейност за дружеството, поради което не може да бъде сравняван с жилищното строителство, в което „Кибера“ ООД има експертиза. Заявява, че заради констатирани дефекти върху настилката, настъпили след полагането на бетона, изплатената цена е станала недължима от възложителя и той е поискал издаване на кредитно известие за неприетата работа, като такава хипотеза е предвидена в договора и в чл. 265 от Закона за задълженията и договорите ЗЗД/, поради което не може да се третира като отклонение от данъчно облагане по смисъла на чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО. По изложените съображения моли да се отмени РА и да се присъдят сторените по делото разноски.

В открито съдебно заседание жалбата се поддържа изцяло чрез представител по пълномощие, който прави искане за отмяна на РА и за присъждане на направените по делото разноски.

Ответникът – Директорът на Дирекция ОДОП Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуален представител, оспорва жалбата и моли за отхвърлянето й като неоснователна и недоказана, както и за присъждане на разноски в полза на Дирекция ОДОП Варна при ЦУ на НАП в размер на 10 523,81 лева. В депозирана чрез процесуален представител писмена молба /л. 271 от делото/ прави възражение за прекомерност на претендираните от жалбоподателя разноски за адвокатско възнаграждение, в случай че същите надхвърлят минимално определения размер съгласно чл. 36 от Закона за адвокатурата. Обстойни доводи за законосъобразност на РА са изложени в депозирани по делото писмени бележки.

Като взе предвид становищата на страните, прецени поотделно и в съвкупност доказателствата и разпределението на доказателствената тежест, съдът достигна до следните фактически установявания и изводи:

Ревизионното производство е започнало със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-03000323006131-020-001/19.10.2023 г. /л. 4/, издадена от М. Т. Г. на длъжност ****** в ТД на НАП Варна, според която ревизията е с обхват установяване на задължения за корпоративен данък за периода от 01.01.2020 г. до 31.12.2021 г. и за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица за периода от 01.01.2020 г. до 31.12.2020 година. Определен е ревизиращ екип в състав: Е. Н. Г. – ***** /ръководител на ревизията/, и В. И. Е. – *******, както и срок за извършване на ревизията – три месеца от връчване на ЗВР – 25.10.2023 година /л. 2/. М. Т. Г. е надлежно оправомощена да издава ЗВР съгласно чл. 112 от ДОПК и да упражнява правомощия като орган, възложил ревизията, съгласно Заповед № Д-1675/27.08.2021 г. на Директора на ТД на НАП Варна /л. 1/.

За резултатите от ревизията е изготвен Ревизионен доклад /РД/ № Р-03000323006131-092-001/23.04.2024 г. /л. 221-235/, издаден от определените със ЗВР органи по приходите. Ревизията е приключила с РА № Р-03000323006131-091-001/28.05.2024 г. /л. 241-244/, издаден от определените в чл. 119, ал. 2 от ДОПК органи по приходите.

Ревизионният акт е обжалван по административен ред пред Директора на Дирекция ОДОП Варна при ЦУ на НАП, който с Решение № 137/30.07.2024 г. го е потвърдил изцяло.

След изчерпване на задължителното административно обжалване на ревизионния акт, той е оспорен в срока по чл. 156, ал. 1 от ДОПК от дружеството с жалбата, по повод на която е образувано настоящото съдебно производство. Жалбата е депозирана от лице с правен интерес от оспорването, срещу подлежащ на съдебен контрол РА, поради което е допустима.

В хода на ревизионното производство е установено, че основната дейност на „Кибера“ ООД през ревизирания период е извършване на строително-монтажни работи /СМР/ на жилищни и нежилищни сгради, общо строителство на сгради и строителни съоръжения и продажба на материали. Констатирано е, че дружеството е регистрирано по ЗДДС на 15.05.2019 година.

В хода на ревизионното производство е извършен анализ на отчетените от „Кибера“ ООД приходи и разходи във връзка с извършени от дружеството СМР за периода 2020 г. и 2021 година. Установено е, че към края на финансовите 2020 г. и 2021 г. всички разходи от гр. 60 и сч. сметка 611 „Разходи за основна дейност“ са приключени. Счетоводна сметка 611 „Разходи за основна дейност“ е водена аналитично по обекти, но съдържа и подсметка „Разходи строителство“, без да може да се проследи за кой обект се отнасят /вкл. разходи за заплати, осигуровки, гориво, материали, външни услуги/. Органите по приходите са извършили разпределяне на тези общи разходи по обекти, на база отчетените от „Кибера“ ООД приходи, след което в съответствие с общо отчетените приходи и разходи е изчислена печалбата/загубата от извършените СМР дейности за всеки обект поотделно. Отчитането на приходите и разходите от ревизирания данъчен субект, както и обектите, по които са отнесени същите, се установяват от представените оборотни ведомости за периода 01.01.2020 г. – 31.12.2020 г. /л. 498/ и за периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 година /л. 496/.

Относно обект „Агрополихим“ с възложител „Пътстрой–Варна“ ЕООД:

На 09.06.2020 г. е сключен Договор за строителство между „Пътстрой–Варна“ ЕООД – възложител, и „Кибера” ООД – изпълнител, за изпълнение на СМР по част Бетонови настилки, подробно описани в Приложение № 1 - Количествено-стойностна сметка, за обект: Рехабилитация на открити площадки до склад 159 на територията на „Агрополихим“ АД, при цена 1 756 894,09 лева без ДДС, с плащане: аванс в размер на 250 000,00 лева и междинни плащания в 3-дневен срок от двустранно подписан протокол обр.19 за приемане на действително извършени и приети строителни работи с представена фактура. От всяко междинно плащане се прави 5 % удръжка от стойността в протокола като гаранция за добро изпълнение, която се връща 13 месеца от датата на приемане на цялата възложена работа. Към Договора има три приложения: Приложение № 1 - Количествено-стойностна сметка Обект: Направа на открити площадки за складиране до склад 159, Приложение № 2 - Техническо задание, и Приложение № 3 – Проекти. С подписване на договора изпълнителят „Кибера“ ООД приема и се съгласява да изпълнява СМР съгласно Приложение № 1, което е неделима част от договора.

На 01.10.2020 г. е съставен Констативен протокол за установяване на дефекти при полагане на бетон на строителната площадка с площ 1760 кв.м. Съставен е Протокол № 1/01.10.2020 г. за неотремонтираните части на компрометираната настилка натурални видове СМР на стойност 65 553,98 лева, които следва да бъдат приспаднати/върнати на възложителя, за което e издадено кредитно известие № ********** от 01.10.2020 г. към фактура № **********/20.07.2020 година. С писмо с изх. № 179/27.11.2020 г. „Пътстрой – Варна“ ЕООД уведомява „Кибера“ ООД, че следва да извърши корекцията на дефектните СМР за своя сметка. За извършените и приети строителни работи са съставени протоколи обр.19 от № 1/20.07.2020 г. до № 21/01.10.2020 г. на обща стойност 1 736 064,62 лева без ДДС.

Отчетените от ревизираното лице приходи по кредита на сч. сметка 703 „Приходи от услуги“ за този обект през 2020 г. са в размер на 1 736 064,62 лева, а отчетените разходи по сч. сметка 611 „Разходи за основна дейност“ са в общ размер на 1 949 950,90 лева.

Относно обект [населено място], [улица] възложител „Агро-проект инвест“ ЕООД:

На 20.06.2019 г. е сключен договор за строителство между „Агро-проект инвест“ ЕООД – възложител, и „Кибера“ ООД – изпълнител, за изпълнение на СМР за обект [населено място], [улица], УПИ [Наименование] /[ПИ]/, кв. ** по плана на [населено място] – Жилищна сграда с подземно застрояване, на обща стойност 403 605,87 лева. Има сключен анекс за продължаване на срока на договора до 30.04.2021 г., като е установено, че строителството е започнало през 2019 г. и е завършило през 2021 година. За извършените и приети строителни работи са съставени протоколи обр. 19 с номера от № 6/03.01.2020 г. до № 22/12.04.2021 г. на обща стойност 347 399,22 лева без ДДС.

Отчетените от ревизираното лице приходи по кредита на сч. сметка 703 „Приходи от услуги“ за този обект през 2020 г. са в размер на 206 560,73 лева, а отчетените разходи по сч. сметка 611 „Разходи за основна дейност“ са в общ размер на 217 590,84 лева.

Относно обект [населено място], землище „Владиславово“ с възложител „С. 68“ ЕООД:

На 06.07.2020 г. е сключен Договор за строителство между „С. 68“ ЕООД – възложител, и „Кибера“ ООД – изпълнител, за изпълнение на СМР на обект „Сграда със смесено предназначение“, находяща се в [УПИ], ** „за смесено предназначение“, с [идентификатор], кв. *, по плана на местност „*****“, местност „******“, землище „******“, [населено място], на стойност 448 422,62 лева без ДДС, съгласно Приложение № 1 към Договор от 06.07.2020 година. За извършените и приети строителни работи са съставени протоколи обр. 19 от № 1/13.08.2020 г. до № 8/21.01.2021 г. на обща стойност 410 790,66 лева без ДДС.