Решение № 266 от 18.02.2020, Административен съд - Варна

Р Е Ш

Е Н И Е

№ /18.02.2020 година, гр. Варна

В И М Е Т

О Н А

Н А Р О Д А

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД – ВАРНА, ХXVІ състав, в публичното съдебно заседание на двадесет и първи януари през две хиляди и двадесета година, в състав:

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪДИЯ: РАЛИЦА АНДОНОВА при секретаря Ангелина Георгиева, като разгледа докладваното от съдията адм. дело № 1459 за 2019 година по описа на съда, за да се произнесе, съобрази следното:

Производството е по реда на чл. 156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на „Алдо фреш“ ЕООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление: гр. Варна, ***, против ревизионен акт /РА/ № Р-03000318003997-091-001/06.02.2019 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП Варна, потвърден с решение № 58/03.05.2019 г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /„ОДОП“/ – Варна при ЦУ на НАП, в частта, с която в тежест на дружеството са установени допълнителни задължения за корпоративен данък по Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ за данъчен период /д.п./ 2017 г. в размер на 10 986,05 лева – главница, и 1 010,00 лева – лихви.

В жалбата се излагат съображения за незаконосъобразност на РА поради несъответствието му с приложимите материалноправни разпоредби. Оспорват се изводите на приходните органи относно представения лицензионен договор за търговска марка за предоставяне на лиценз. Твърди се, че регистрацията в Патентното ведомство е неотносима към правата на предоставящия ползването на търговската марка и към задължението на ползвателя да заплаща уговорената сума, поради което разходите във връзка с ползването на марката са действително извършени и следва да се признаят за счетоводен разход. Навеждат се доводи, че не са налице основанията по чл. 122 от ДОПК за определяне на данъчната основа по ЗКПО и търговска надценка по този ред, тъй като проверяваните процесни фактури разполагат с всички необходими реквизити, възможни с оглед характера на стоките – родово определени движими вещи. С тези аргументи се настоява за отмяна на РА в оспорената част.

С уточняваща молба /л. 33 – л. 34 от делото/, депозирана чрез надлежно упълномощения адв. И.С.

***, жалбоподателят поддържа оспорванията срещу РА, конкретно – против извода на органите по приходите, че е налице основание за прилагане на особения ред по чл.122 от ДОПК за облагане, и че осчетоводените разходи по лицензионен договор за търговска марка от 10.05.2017 г., сключен с „Алдо Супермаркетс“ ЕООД, са без основание.

В откритото съдебно заседание по същество жалбоподателят чрез адв.С. поддържа изцяло жалбата.

Сочи, че от приетото по делото експертно заключение се установява, че воденото от него счетоводство дава възможност за определяне на основата за облагане с корпоративен данък, както и че правата на търговската марка са валидно прехвърлени със сключения с „Алдо Супермаркетс“ ЕООД лицензионен договор. Претендира присъждане на направените по делото разноски по списък.

Ответникът – директорът на Дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител ст.ю.к В И оспорва жалбата и моли за отхвърлянето й като неоснователна. Счита, че дори да се приеме воденото от ревизираното лице счетоводство за даващо възможност да се проследят произходът и движението на стоковия поток, данъчната основа би могла в случая да бъде определена и по материалния закон. Позовава се на решение на Общия съд на Европейския съюз от 25.10.2018 г. по дело Т-359/2017 г. по отношение на спора между „Алдо“ и „Алди“ относно търговската марка. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение съобразно материалния интерес по делото.

След преценка на събраните в производството релевантни писмени и гласни доказателства по отделно и в тяхната съвкупност, съдът приема за установено от фактическа страна следното:

Началото на ревизионното производство е поставено със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-03000318003997-020-001/11.07.2018 г. /л. 2/, издадена от Марияна Тодорова Генева, на длъжност началник сектор, с която е определен обхвата на ревизията: установяване на задължения за корпоративен данък за периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2017 г., и за ДДС за периода от 01.07.2017 г. до 31.05.2018 г., и срока на завършването й – до 3 месеца, считано от датата на връчване на заповедта – 20.07.2018 година /л. 1/. Със Заповед за изменение на ЗВР № Р-03000318003997-020-002/17.10.2018 г. /л. 6/, също издадена от Генева, е променен срокът на извършване на ревизията, като последният е определен до 20.12.2018 година. Правомощията на Марияна Генева да издава ЗВР са предоставени със Заповед № Д-1249/30.06.2017г (отм.) на директора на ТД на НАП – Варна, и с последвалата я Заповед №Д-1465/31.08.2018г на същия орган, служебни известна на съда.

В срока по чл. 117, ал. 1 от ДОПК ревизиращият екип е изготвил Ревизионен доклад /РД/ № Р-03000318003997-092-001/03.01.2019 г. /л. 153 – л. 170/ за резултатите от ревизията, връчен на ревизираното лице на 11.01.2019 г. /л. 153-гръб/, в който са обективирани фактическите констатации, установени в хода на производството, и направените от органите по приходите правни изводи по приложението на материалния закон. В срока по чл. 117, ал. 5 от ДОПК не е подадено писмено възражение срещу констатациите на РД.

Производството е финализирано с РА № Р-03000318003997-091-001/06.02.2019 г., издаден на основание чл. 119, ал. 2 от ДОПК, с който на „Алдо фреш“ ЕООД, гр. Варна са определени допълнителни задължения за корпоративен данък по ЗКПО за д.п.2017 г. в размер на 10 986,05 лева – главница, и 1 010,00 лева – лихви, и допълнителни задължения за данък върху добавената стойност /ДДС/ по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ за д.п.м.07.2017 г. в размер на 17 211,08 лева – главница, и 2 582,82 лева – лихви, и за д.п.м.09.2017 г. в размер на 4 798,82 лева – главница, и 637,23 лева – лихви.

РА е оспорен по реда на чл. 152 от ДОПК, като с решение № 58/03.05.2019 г. директорът на дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП го е потвърдил в частта, с която са установени задължения за корпоративен данък по ЗКПО за д.п.2017 г. в размер на 10 986,05 лева – главница, и 1 010,00 лева – лихви, и го е отменил в частта, с която са установени задължения за ДДС по ЗДДС за д.п.м.07.2017 г. в размер на 17 211,08 лева – главница, и 2 582,82 лева – лихви, и за д.п.м.09.2017 г. в размер на 4 798,82 лева – главница, и 637,23 лева – лихви, като в тази част е върнал преписката на органа по приходите за възлагане на нова ревизия. Решаващият орган е изложил мотивирани съображения и защо ревизията законосъобразно е проведена по реда на чл. 122 от ДОПК в отговор на възраженията на „Алдо Фреш“ ЕООД.

Предмет на разглеждане в настоящото производство е потвърдената с решение № 58/03.05.2019 г. на директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП част от РА, т.е. относно установените с него задължения за корпоративен данък по ЗКПО за д.п.2017 г. в размер на 10 986,05 лева – главница, и 1 010,00 лева – лихви.

В хода на ревизионното производство са направени следните, относими към предмета на делото, фактически и правни констатации:

Установено е, че основната икономическа дейност на „Алдо фреш“ ЕООД за периода на ревизията е извършване на търговия на дребно с код 4711 – в неспециализирани магазини, предимно с хранителни стоки, напитки и тютюневи изделия. Според писмени обяснения на представляващия ревизираното дружество /л. 66/ дейността е осъществявана в обект – супермаркет „АЛДО ФРЕШ“, находящ се в к.к.„Слънчев бряг – Изток“, гр. Несебър, за периода от юли 2016 г. до 10.07.2017 г. В хода на ревизионното производство е установено, че дейността е извършвана в следните обекти: супермаркет „Алдо Фреш 1“ в гр. Несебър, к.к. „Слънчев бряг – Запад“, и супермаркет „Алдо Фреш 2“ в гр. Несебър, к.к. „Слънчев бряг – Изток“, видно от договор за преотдаване на обектите под наем от наемодател „Праймлайф България“ ЕООД на наемател „Алдо Фреш“ ЕООД /л. 63 – л. 65/. Във всеки от обектите са регистрирани по два касови апарата, видно от данните в таблицата на стр. 3 – стр. 4 от РД /л. 169/.

От ревизираното лице са представени копия на фактури за получени стоки и услуги, издадени от „Алдо Ритейл“ ЕООД /свързано лице/, съдържащи реквизит „описание“, под който е посочено: „стоки съгласно опис“ /л. 35 – л. 47, л. 50/, „продажба на стоки“ /л. 22 – л. 23/, или „услуги съгласно договор“ /л. 48 – л. 49/, в т.ч. фактури за доставка на стоки № **********/30.06.2017 г. /л. 36/, № **********/31.07.2017 г. /л. 35/ № **********/30.12.2016 г. /л. 46-47/, № **********/30.12.2016 г.

/л. 43-45/, № **********/30.12.2016 г. /л. 91 – л. 97/. Представени са описи, представляващи таблици, съдържащи „номер на документ“ – посочени са поредица от числа; „сума“, с посочени стойности; „вид документ“, с посочено „фактура“; „контрагент“, с посочени фирми; „склад“, с отразено „СБ Фреш 1“ или „СБ Фреш 2“.

След анализ на съдържанието на фактурите ревизиращите са счели, че не е възможно да се определят видът, количеството и единичната цена на доставките, поради което са приели, че същите не могат да се класифицират като първичен счетоводен документ съгласно чл. 4, ал. 2 от Закона за счетоводството ЗСч/, както и че не съдържат задължителния нормативно установен реквизит, визиран в чл. 6, ал. 1, т. 4 от ЗСч – „предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция“.

Изискани са допълнителни документи, конкретизиращи стопанските операции, в отговор на което ревизираното дружество е представено писмено обяснение /л. 98/, според което стоките по фактури за доставка се заприхождават в счетоводството на дружеството на синтетично ниво, като няма възможност за аналитично отчитане. Посочено е, че от момента на доставката до момента на реализацията им стоките се заприхождават по количество и единична стойност в локална складова база в търговския обект.

Описани са видовете стоки, получени от различните доставчици, в т.ч. и от „Алдо Ритейл“ ЕООД. Заявено е, че счетоводното обслужване към момента се води от Й.Ч., съгласно граждански договор.

Органите по приходите са приели, че предвид липсата на данни от посочената в писмените обяснения „локална складова база“, са в обективна невъзможност да анализират начина на завеждане на стоковите потоци, изписването на стоките и отразяване на разходите в предприятието. Констатирали са, че от регистър „Движение по дати“ за периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2017 г. за сметка 304 „Стоки“ /л. 20/ не става ясно по кои фактури и кои са основанията за дебитните обороти по сметката срещу кредитирането й в размер на 407 261,33 лева.

На

20.07.2018 г. „Алдо фреш“ ЕООД е публикувало годишен финансов отчет /ГФО/ за 2017 година, включващ счетоводен баланс, в който са посочени: текущи краткотрайни активи – 466 хиляди лева, и задължения в размер на 432 хиляди лева; размер на собствения капитал – 35 хиляди лева. Констатирано е, че съставител на отчета е Й.Ч., като същият е подписан от управителя Д.А.. Отчет за приходите и разходите /ОПР/ не е публикуван. Установена е отчетна стойност на продадените стоки след анализ на представена разпечатка, съдържаща данни за дата, час, код, наименование на стоката, брой продадени артикули, доставна цена, продажна цена и в рекапитулация - обща надценка, която за м.06.2017 г. е в размер на 44,71 % – при пълен работен месец /л. 112 – л. 113/, и за период 01.07.2017 г. – 18.07.2017 г. е в размер на 43,03 % – за 18 работни дни /л. 110 – л. 111/. При определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък органите по приходите са се съобразили със средната надценка, определена като съотношение между декларираните от ревизираното лице данни: отчетна стойност на продадени стоки през 2017 г. – 407 261,33 лева, и нетни приходи от продажби за периода 535 732,63 лева.

Извършена е насрещна проверка на доставчика „Алдо Ритейл“ ЕООД, резултатите от която са обективирани в Протокол за извършена насрещна проверка /ПИНП/ № П-03000318178359-141-001/30.11.2018 г. /л. 140 – л. 142/. От дружеството по електронен път са представени копия на горепосочените фактури; договор от 16.06.2016 г. между „Алдо Фреш“ ЕООД – изпълнител, и „Алдо Ритейл“ ЕООД – възложител /л. 76 – л. 77/, с предмет: възложителят възлага, а изпълнителят приема да предостави материали и услуги, цялостно обслужване и техническа поддръжка на обектите на възложителя за периода на договора – 1 /една/ година; рамкови договори от 02.05.2016 г. и 12.05.2017 г., сключени между 7 /седем/ дружества, между които „Алдо Фреш“ ЕООД, от една страна – купувач, и „Алдо Ритейл“ ЕООД, от друга страна – продавач, съгласно които страните уговарят специалните условия, при които „Алдо Ритейл“ ЕООД предоставя стоки на „Алдо Фреш“ ЕООД за реализация на дребно в търговската си мрежа. С т. 2 от Рамковия договор № 3 /л. 60 – л.