Акт от 08.09.2023, Административен съд - Пловдив

Р Е Ш Е Н И Е

№ 1517 гр. Пловдив, 08.09.2023 година

В ИМЕТО НА НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД-ПЛОВДИВ, ХХVІII състав, в публичното заседание на шестнадесети май през две хиляди двадесет и трета година в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ВЛАДИМИР ВЪЛЧЕВ при секретаря Р.А., като разгледа докладваното от председателя административно дело № 2986/2022 година по описа на съда, за да се произнесе, съобрази следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба от И.Г.П., ЕГН**********,*** против Ревизионен акт №Р-16001621003008-091-001/11.08.2022г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП-Пловдив, потвърден с Решение № 524/27.10.2022г на Директор на Дирекция ОДОП-Пловдив при ЦУ на НАП-София, с който допълнително му е начислен данък върху годишна данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ за 2015г. в размер на 28 075.87 лева и следващи се лихви в размер на 17892.51 лева и за 2016г. в размер на 189173.47 лева и прилежащи лихви в размер на 101 373.56 лева.

Жалбоподателят излага твърдение за незаконосъобразност на оспорения акт поради противоречие с материалноправни и неправилно приложение на процесуални норми, както и несъответствието му с целта на закона.

Твърди, че неправилно е определена от органите по приходите процесната годишна данъчна основа по чл.17 ЗДДФЛ за посочените данъчни периоди, като в предвид некоректно установяване на фактите относно установяване на началното салдо и от там се е стигнало до формирането на неправомерни изводи относно възприетият паричен поток и установеното съотношение на приходите и разходите. Затова счита, че не са налице предпоставки и основания за търсене на визираните в РА задължения. Изтъква, че е налице съществено административно нарушение на чл.76 ДОПК, касаещо безпристрастността и обективността на ревизиращите органи. Излага обстоятелства, че в предходни ревизионни производства са установени размерите на неговите налични парични средства в края на 2013г. и те са в много по- голям размер от приетият от ревизиращите органи. С тези съображения настоява за отмяна на незаконосъобразния РА, като претендира и сторените в производството разноски.

Редовно призован, в съдебно заседание жалбоподателя се представлява от адв. А., която поддържа изцяло жалбата по изложените в нея съображения и ангажира писмени доказателства. По същество дава становище за незаконосъобразност на атакувания ревизионен акт по подробно изложено в писмена защита становища и се иска съдът да постанови неговата отмяна. Претендира сторени разноски.

Ответният административен орган - директор на дирекция ОДОП – гр.Пловдив при ЦУ на НАП чрез процесуалния си представител юрк.С. оспорва жалбата като неоснователна по съображенията в оспореното решение и ангажира доказателства. По същество на спора в писмено становище счита, че издадения РА е законосъобразен, издаден при спазване на административно –производствените правила и в съответствие с материалноправните предпоставки, поради което иска жалбата да бъде отхвърлена. Претендира разноски за юрисконсултско възнаграждение.

Съдът като изслуша становищата на страните и прецени събраните в производството писмени доказателства, прие за установено следното от фактическа страна:

Ревизионното производство е възложено на осн. чл.112 от ДОПК със Заповед за възлагане на ревизия №Р-16001621003008-020-001 от 26.05.2021г., издадена от началник сектор в ТД на НАП-Пловдив, с която е определен ревизиращ екип в състав: В. Г. К.- заемаща длъжност „главен инспектор по приходите“ в ТД на НАП-Пловдив- ръководител на ревизията, М. Х. В.- главен инспектор по приходите в ТД на НАП-Пловдив, както и обхвата на ревизията- установяване публични задължения по ЗДДФЛ за периода 01.01.2015г. до 31.112.2016година, задължения за ДОО, ЗЗО и УПФ за самоосигуряващо се лице за период 01.01.2015г.

-31.12.2016г.. ЗВР е връчена по електронен път на 01.06.2021г. (л. 173 т.1 дело), като в последствие е изменена със Заповед за изменение на ЗВР № Р-16001621003008-020-002/27.08.2021г., връчена по електронен път на 30.08.2021година (л.168 т.1 делото). Производството е спряно със Заповед за спиране на ревизионното производство № Р-16001621003008-023-001 от 03.09.2021г. и възобновено със Заповед № Р-16001621003008-143-001/31.05.2022г.. С последваща ЗИЗВР № Р-16001621003008-020-003/ 02.06.2022 г., връчена по електронен път на същата дата, е определен срок за приключване на производството до 26.06.2022г.. Предметния обхват на ревизията е определяне на отговорността на жалбоподателят за данък върху ГДО по чл.17 от ЗДДФЛ за периода 01.01.2015г. до 31.12.2016 г..

В хода на ревизията е възприето, че на основание чл. 4 ал.1 от ЗДДФЛ И.Г.П. е местно физическо лице, което на основание чл. 6 от ЗДДФЛ е данъчно задължено за доходи, произхождащи от източници в България и чужбина. За да определят ревизираното лице като местно физическо лице на основание чл. 4 ал.1 т.1-4 от ЗДДФЛ, органите по приходите са посочили обстоятелства, свързани с наличието на негов постоянен и настоящ адрес на територията на Р България, наличие на собствено жилище, времето, през което е пребивавал извън пределите на страната, както и обстоятелства по определянето на центъра на неговите жизнени интереси, свързани със семейното му положение и личните му интереси. В тази връзка те са посочили, че той е семеен с едно дете, като има предходен брак, от който също има едно дете, като както децата, така и техните майки постоянно пребивават на територията на страната. Посочили са, че трудова дейност и стопанска заетост на ревизираното лице за ревизирания период са трайно установени в Р България, като това е и мястото, от където управлява собствеността си. Същият за периода 01.01.2015г. - 15.03.2016г. е самоосигуряващо се лице при дружество ,,Ванети Транс" ЕООД, а от 15.03.2016г. до 31.112.2016г. в ,,Глобал транс Трейд" ЕООД, като е внасял осигурителни вноски. По отношение на представените доказателства, че И.П. е данъчно задължено лице в Испания, те приели, че липсват основания да се приеме, че центърът на жизнените му интереси не се намира в Р България, в която връзка изследвали представените им доказателства за налични доходи в периода. Тези обстоятелства са били свързани с наличие на доказателства за предоставяне от РЛ на недвижими имоти под наем и подадени в тази връзка от него ГДД в Испания за проверявания период 2015г. и 2016г., като върху получени доходи от наем не са плащани данъци поради отрицателни данъчни основи за облагане, образувани съгласно испанското законодателство. В ревизионният доклад е посочено, че във връзка с твърденията на ревизираното лице, че подлежи на данъчно облагане в Испания, е изготвено искане № ER0210ES0821 за обмен на информация по реда на чл.24 от СИДДО и чл.143 от ДОПК, като не е получен отговор до датата на издаването. При така приетото и съобразно изискванията на чл.6 ЗДДФЛ е посочено, че И.П. като местно физическо лице е годен субект на данъчно задължение за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.

В хода на ревизионното производство органите по приходите са приели, че са налице обстоятелства, касаещи облагане на ревизираното лице с данък по чл.17 ЗДДФЛ по реда на чл.122 от ДОПК. Като фактически обстоятелства, формирали този извод е посочено, че И.П. е предоставил парични средства в брой и по банков път в особено големи размери, включително вноски на основание чл.134 от ТЗ, заеми и др. в търговско дружество, на което е едноличен съдружник и управител -,,Глобал Транс Трейд"ЕООД. Посочено е от ревизиращите органи, че не са представени доказателства за деклариране на доходи пред съответната данъчна администрация в чужбина и платени данъци за тях, липсват данни за подадени декларации за декларирани доходи по чл.50 от ЗДДФЛ за периода 2015г. и 2016г., липсват и доказателства за предоставени или получени заеми, поради което се касае за обстоятелства по смисъла на чл. 122, ал.1, т.1, т.2, т.7&nbsp ДОПК: до започването на ревизията не е подадена декларация, когато задължението се определя по декларация; налице са данни за укрити приходи или доходи; декларираните и/или получените приходи доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на РЛ не съответстват на имущественото му и финансово състояние за ревизирания период. Фактическите основания, послужили като основа за така направеният извод за облагане по особения ред на чл.122 ал.2 ДОПК, се изразили според ревизиращите органи в установено неправомерно поведение на ревизираното лице по отношение на редица обстоятелства.

Така по отношение на данъчен период 2015 г. е посочено, че при изясняване на наличните средства в брой към началото и края на ревизирания период е изискано от ревизираното лице да ги декларира, както и да посочи конкретни разходи за живот. В тази връзка е представено писмено обяснение от И.П., че притежава налични парични средства към началото на ревизирания период 2015г., защото през 2014г. са му били възстановени суми в размер на 436194.41лева от ,,Ванети Транс" ЕООД, в което дружество е бил едноличен съдружник и управител. Посочено е, че сума в този размер е била установена във връзка с друго ревизионно производство. Посочените от него обстоятелства ревизиращите органи са отхвърлили с направени изводи на база анализ на редица факти. Така те се позовали на събития, свързани с предходна ревизия на И.П. за данъчен период 2014г., приключила с РА № Р-16001617005844-091-001/06.03.2018г.. Приели, че в издадения РА посочената от него сума 436 194.41 лв. не е приета за възстановена от ,,Ванети транс" ЕООД. В тази връзка се позовали на обстоятелства за внесени в това дружество значително по- малка сума в размер на 29800.00 лв., както и възстановени парични средства в размер на 13000 лв.. Анализирали продажбата на всички дружествени дялове на това дружество от дата 23.12.2014г. за сумата от 188 400лв., в която връзка П. получил транспортни средства на същата стойност, които е заприходил като капитал в дружество „Ванети транс БГ“ ЕООД, както и други направени разходи. Посочили, че с така издадения РА е установен при извършената съпоставка на приходи и разходи недостиг на парични средства. Изложили аргументи и от подадената жалба до горестоящият административен орган против посоченият РА от 06.03.2018г., в която според тях той отричал да е имал налична посочената сума. Затова, като взели в предвид минималните парични разходи за физическо лице на месец за издръжка и живот по данни от НСИ и след извършен анализ на данните, приели, че началното салдо на ревизираното лице към 01.01.2015г. е налични парични средства в брой в размер на 5000.00 лева.

Изяснени били факти по притежавани от негова страна недвижими имоти и движими вещи на значителна стойност, като МПС. Установени били и паричните средства по регистрираните на негово име банкови сметки, като били посочени началните салда, движението и крайните салда по тях. Извършена била насрещна проверка на лица и дружества във връзка с установените данни за входящи и изходящи парични преводи по банковите сметки. Проведен бил анализ на получените средства по банковите сметки от физически лица с посочено основание заем и от юридически лица с основание „възстановяване на средства“, както и на платените суми по банковите сметки към редица физически лица. Установени били доходи от продажба на МПС в размер на 14800лева, от изплатен дивидент за 2015г. в размер на 38000лева, от заеми в размер на 166936.30лева, от други източници в размер на 33665.17лева, доход от банкови лихви в размер на 65.13лева, върнати суми от предоставени допълнителни парични по чл.134 от ТЗ в ,,Глобал транс Трейд" ЕООД в размер на 89000.00 лева. По отношение на направените разходи от РЛ те приели, че са налице извършени плащания за местни данъци и ТБО за периода в размер на 1850,64лева, разходи за заеми/кредити в размер на 382 042,10лева, разходи за погасяване на вноски по кредитни карти за периода 2015г в размер на 103809.78 лева, от които сумата в размер на 102 059,78лв е касаела покупка на гориво, за което е прието, че са личен разход поради непредставяне на разходнооправдателни документи за свързани с дейността на управляваното от П. дружество; признати разходи във връзка с извършени плащания по фактури от битови доставчици в размер на 2412.20лева, разходи за банкови такси и лихви в размер общо на 5463.05 лева, други установени разходи в общ размер на 27845.90лева, касаещи неправилно изплатени по личната му сметка транспортни услуги на дружеството ,,Глобал Транс Трейд" ЕООД; разходи за издръжка и живот в размер 1573.20лева; суми за ДОО и глоби по наказателни постановления общо 315,72лв; разходи за платени суми на заплати и командировки на служители на управляваните от него дружества в общ размер на 10 840,00лева, за които е прието, че сумите не са му били възстановени поради липса на доказателства за това; разходи за извършени преведи допълнителни парични вноски по чл.134 от ТЗ в размер на 257300.00лева в Глобал Транс Трейд ЕООД, разходи за застрахователни вноски в размер на 351,88лева. При тези предпоставки е направен паричен поток на ревизираното лице за 2015г., съпоставка на приходите и разходите, в резултат на което е установено превишение на разходите на РЛ над приходите му в размер на 282059.01лева. От това направили извода, че по отношение на П. са налице основанияе по чл.121 ал.1 т.7 ДОПК - декларираните и/или получените приходи, доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на ревизираното лице не съответстват на имущественото и финансовото му състояние за ревизирания период, като установената разлика от 282059.01лева е определена на основание чл. 122, ал. 2 от ДОПК от ревизиращите за облагаем доход за проверявания период на 2015 г..