Решение № 4583 от 25.04.2025, Административен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ 4583

Варна, 25.04.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Варна - VIII състав, в съдебно заседание на осми април две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

ИСКРЕНА ДИМИТРОВА

При секретар КАЛИНКА КОВАЧЕВА като разгледа докладваното от съдия ИСКРЕНА ДИМИТРОВА административно дело № 20247050702823 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалбата на М. А. А., [ЕГН], гр.Варна, [улица], чрез адв.М. Г., против Ревизионен акт /РА/ № Р-03000323007090-091-001/18.07.2024г. на органи по приходите при ТД на НАП – Варна, в частта, потвърдена с Решение № 181/10.10.2024г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /ОДОП/ - Варна, с която са му установени задължения за данък върху годишната данъчна основа по чл.17 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ и за лихви, по периоди и в размери, както следва: 2018г. - 16688,00лв. и лихви 9571,10лв.; 2019г. - 18846,00лв. и лихви 8892,61лв.; 2020г. - 18146,00лв. и лихви 6722,36лв.; 2021г. - 21617,00лв. и лихви 5804,32лв.; 2022г. - 19037,00лв. и лихви 3095,81лв.

Жалбоподателят оспорва изцяло установените с акта задължения, по съображения за допуснати в ревизионното производство съществени процесуални нарушения и неправилно приложение на материалния закон. Конкретно твърди, че доколкото всички доходи са получавани по банков път, ревизията неправилно е проведена по реда на чл.122 ДОПК. Отделно, в ревизионното производство са допуснати процесуални нарушения, в резултат на които са останали неизяснени релевантни към облагането факти и обстоятелства. В тази връзка сочи, че срокът за извършване на ревизията е следвало да бъде продължен за събиране на допълнителни доказателства относими към плавателния му стаж, т.к. удостовереният от Изпълнителна агенция „Морска администрация“ /ИА МА/ е непълен, поради липсата на данни за 2018г. и за периода след 04.05.2021г. Тъй като тези факти са останали неизяснени, изводите на ревизиращите – че през ревизирания период е полагал труд само на два кораба - OASIS OF THE SEAS и ALLURE OF THE SEAS, са неправилни. В резултат на допуснатите процесуални нарушения, неизяснени са останали въпросите: налице ли са плавателни стажове, извън установените; ако такива са налице – на какви кораби са полагани; извършвали ли са тези кораби международен трафик (транспорт). Твърди, че установяването на тези факти е от съществено значение за облагането, т.к. ако корабите са под флаг на държава извън ЕС, данъчната основа би била 100 % от получените доходи, а ако са с флаг на държава членка на ЕС – 10 % от получените доходи. С жалбата се излагат и подробни съображения за неправилно тълкуване и приложение на материалния закон. Оспорва и извода на органите по приходите за неприложимост на СИДДО със САЩ като в тази връзка сочи, че в САЩ пандемията от коронавирус SARS-CoV-2 е започнала на 15.01.2020г., като на 13.03.2020г. президентът Д. Т. е обявил извънредно положение. Наложени са редица забрани и ограничения, като забраната за организиране и провеждане на круизи е въведена в ROYAL CARIBBEAN CRUISES LTD, считано от 14.03.2020г. с издаването на Заповед на Министерство на здравеопазването и социалната политика на САЩ. Забраната е отменена на 31.10.2021г., когато започват да се изпълняват круизи с ограничен брой пътници. За периода 14.03.2020г. – 31.10.2021г. е продължавал да изпълнява задълженията си, т.к. в противен случай корабите биха изгубили своите сертификати, лицензи и разрешения. За този период корабите не са извършвали международен транспорт, т.к. са били на котва в териториалните води на САЩ и периодично са посещавали единствено пристанището в Маями, след изрично съгласуване с Бреговата охрана. По изложените съображения твърди, че за периода 14.03.2020г. – 31.10.2021г. е полагал труд на кораби, които са собственост на американска компания, които предвид наложените в САЩ ограничения не са плавали извън териториалните води на САЩ, т.е. разпоредбата на чл.14, ал.3 от СИДДО със САЩ е неприложима и т.к. трудът е положен на територията на САЩ, доходите за този период следва да се обложат в САЩ. Твърди и че предвид заеманата длъжност „шеф – механик“ е бил член на „директорския борд“ и за него е приложима разпоредбата на чл.15 СИДДО. По аргумент от дефинициите за „морско лице“ в чл.2, т.1, буква f) от Морската трудова конвенция и в § 1а, т.9 от ДР на Кодекса на търговско мореплаване – в които не се прави разграничение между „морските лица“ в зависимост от флага на кораба, на който членовете на екипажа изпълняват функциите си, твърди, че разпоредбата на § 1, т.54 ЗДДФЛ в частта й „…вписан в регистъра на корабите на държава – членка на ЕС“ е дискриминационна и противоконституционна.

В съдебно заседание жалбоподателят се представлява от адв.М. Г., която поддържа жалбата на наведените с нея основания. В писмени бележки С.д. № 6512/15.04.2025г. в допълнение сочи, че е допуснато нарушение на процедурата по иницииране на ревизионното производство, т.к. ЗВР № Р-03000323007090-020-001/01.12.2023г. незаконосъобразно е връчена на електронния адрес на съпругата на жалбоподателя. По същество сочи, че събраните по делото доказателства обосновават извод за основателност на жалбата и моли ревизионният акт да бъде отменен изцяло, евентуално – да бъде изменен съобразно заключението на вещото лице. Претендира присъждане на сторените в производството разноски. В случай на изменение на задълженията съгласно заключението по ССЕ, счита, че не са изпълнени условията за приложението на чл.161, ал.3 ДОПК – да понесе изцяло разноските за ответната страна, т.к. в хода на ревизията жалбоподателят многократно е уведомявал органите по приходите, че плавателният му стаж е непълен, както и че към момента не разполага с необходимите документи, като нито е уведомяван за възможността да поиска спиране на ревизията – до получаване на необходимите документи и попълване на стажа му, нито ревизиращите са поискали срокът за извършване на ревизията да бъде продължен.

Ответната страна – Директорът на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“, чрез юрк.К. Д., оспорва жалбата по съображения в писмено становище от 17.12.2024г. В съдебно заседание се представлява от юрк.Д., която моли РА да се потвърди, като се съобрази заключението по СИЕ, както и отговора на ИА „Морска администрация“. На основание чл.161, ал.3 ДОПК претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение в пълен размер, независимо от изхода на спора, тъй като жалбоподателят е станал причина да не бъде попълнен плавателния му стаж в Изпълнителна агенция „Морска администрация“. В тази връзка сочи, че попълването на плавателен стаж в администрацията е по инициатива на лицето и то е имало възможност в рамките на две години да попълни този стаж, още повече че съгласно чл.116, ал.1 ДОПК доказателствената тежест е на жалбоподателя.

След преценка на събраните по делото доказателства, съдът приема за установено от фактическа страна, следното:

Ревизията на М. А. А. е възложена със ЗВР № Р-03000323007090-020-001/01.12.2023г. за срок до 3-месеца, считано от датата на връчването й – 06.01.2024г., и е обхващала задълженията за Данък върху годишната основа по чл.17 ЗДДФЛ за периода 01.01.2017г. – 31.12.2017г. Със ЗВР № Р-03000323007090-020-002/04.04.2024г. срокът за извършване на ревизията е изменен до 06.06.2024г. Променен е и обхвата на ревизията, като са включени задълженията за данък върху годишната данъчна основа по чл.17 ЗДДФЛ за периода 01.01.2018г. – 31.12.2022г. Цитираните заповеди са издадени от С. Й. Г. – Началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП – Варна, оправомощена да възлага ревизии със Заповед № Д-1261/03.07.2023г. и Заповед № Д-10/02.01.2024г. на директора на ТД на НАП – Варна. В срока по чл.117, ал.1 ДОПК за резултатите от ревизията е съставен РД № Р-03000323007090-092-001/17.06.2024г., фактическите констатации в който, ведно с предложените за установяване задължения, са потвърдени с РА № Р-03000323007090-091-001/18.07.2024г. Ревизионният акт е обжалван по административен ред пред директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна, който с Решение № 181/10.10.2024г. го е потвърдил в частта на задълженията за периода 2018г. – 2022г., вкл., и го е отменил в частта на задълженията за 2017г.

В хода на ревизията е прието за установено, че М. А. е местно физическо лице по смисъла на чл.4, ал.1, т.1 и т.4 ЗДДФЛ с постоянно местоживеене в Република България и с център на жизнени интереси в РБ, т.к - има постоянен адрес в РБ, семейството му е в РБ, притежава имот в РБ и е плащал сметки в РБ.

За периода 2018г. – 2022г. не са установени подавани от А. ГДД по чл.50 ЗДДФЛ. Не са установени и сключени трудови договори с работодател, регистриран на територията на РБ. Установена е подадена Декларация обр.7 „Данни за възникване на задължение за внасяне на здравноосигурителни вноски и за избран осигурителен доход“ с вх. № 034811300813736/23.09.2013г., в която е посочена начална дата на възникване на задължението за внасяне на здравни осигуровки – 01.01.2008г. За ревизирания период здравноосигурителните вноски са внасяни от М. А.. По данни от ПП на НАП „Справки по чл.73 за изплатени суми от фирми“ не са установени изплатени на А. доходи от извънтрудови правоотношения.

При проверка за съпоставка на имущество и доходи /ПСИД/ приключила с Протокол № ПФ-03000323000480-073-001/03.04.2024г. /стр.31/ е установено, че в периода 01.01.2017г. до 31.12.2022г. М. А. е получил доходи от трудови възнаграждения (съгласно договори за полагане на труд на борд на кораб) по периоди и размери, както следва: 2017г. – 92157,24 USD / 158796,34лв.; 2018г. – 101262,67 USD / 166889,44лв.; 2019г. – 108197,44 USD / 188468,79лв.; 2020г. – 105647,78 USD / 181465,24лв.; 2021г. – 130000,00 USD / 216170,64лв.; 2022г. – 103000 USD / 190372,15лв.

Във връзка с резултатите от тази проверка ревизиращите са приели, че са налице основания ревизионното производство да протече по особения ред, поради което до М. А. е изготвено Уведомление № Р-03000323007090-113-001/21.05.2024г. /стр.38/, с което на основание чл.124 ДОПК е уведомен, че в хода на ревизията са установени обстоятелства по чл.122, ал.1, т.1 и т.2 ДОПК за облагане по особения ред, както и че тези обстоятелства са установени при проверката, приключила с Протокол № ПФ-03000323000480-073-001/03.04.2024г. В тази връзка с ИПДПОЗЛ № Р-03000323007090-040-002/21.05.2024г. са изискани попълнени декларации по чл.124, ал.3 ДОПК – удостоверението и искането са връчени по ел.път на 29.05.2024г.

С Протокол № Р-03000323007090-ППД-001/03.06.2024г. /стр.46/ към материалите по ревизията са приобщени доказателства от извършената проверка, приключила с Протокол № ПФ-03000323000480-073-001/03.04.2024г. /стр.179/.

От приобщените материали е установено, че М. А. има издадена моряшка книжка с рег. № *********/21.06.2019г. и свидетелство за правоспособност за работа на море като „Главен механик на кораб с КСУ над 3000 kW“, валидно до 10.08.2026г. По данни от Удостоверение № *********/27.06.2023г. за регистрирания в Изпълнителна агенция „Морска администрация“ плавателен стаж, е установено, че М. А. е работил на следните кораби и длъжности:

Кораб

IMO №

Длъжност

Период

Години

Месеци

Дни

OASIS OF THE SEAS

**** главен инженер на персонала

28.03.2015-04.06.2017

1

1

9

ALLURE OF THE SEAS

*** главен механик

30.06.2019 - 2.09.2019

2

4

ALLURE OF THE SEAS

*** главен механик

24.11.2019 - 9.02.2020

2

17

ALLURE OF THE SEAS

*** главен механик

09.05.2020 - 4.08.2020

3

17

ALLURE OF THE SEAS

*** главен механик

01.02.2021 - 4.05.2021

3

2

При анализ на движението по банковите сметки на А., са установени суми, получени от ROYAL CARIBBEAN CRUISES LTD, по години, както следва: 2017г. – 92157,24 USD / 158796,34лв.; 2018г. – 101262,67 USD / 166889,44лв.; 2019г. – 108197,44 USD / 188468,79лв.; 2020г. – 105647,78 USD / 181465,24лв.; 2021г. – 130000,00 USD / 216170,64лв.; 2022г. – 103000 USD / 190372,15лв.

Във връзка с изискани обяснения за основанието за получените преводи, от М. А. са постъпили писмени обяснения /стр.78/, в които посочил, че данните от ИА МА са непълни и след завръщането му ще бъдат актуализирани. Посочено е, че няма сключен трудов договор с ROYAL CARIBBEAN CRUISES LTD, а заетостта му е на база споразумения с компанията, като ангажираността му се урежда с конкретно отделно споразумение, ангажимент. Компанията няма ангажимент за последваща заетост, т.е. след приключване на всеки ангажимент е безработен. Получените преводи от ROYAL CARIBBEAN CRUISES LTD са въз основа на конкретните споразумения, с които компанията го е ангажирала. Не разполага с информация дали тези суми са след облагане или не.