Акт от 07.03.2022, Административен съд - Русе

Р Е Ш Е Н И Е

№ 5 гр. Русе, 07.03.2022 г.

В

ИМЕТО НА НАРОДА

Административен съд – Русе, VІІ състав, в публично заседание на 7 февруари, през две хиляди двадесет и втора година, в състав:

СЪДИЯ: ЙЪЛДЪЗ

АГУШ при секретаря МАРИЯ СТАНЧЕВА като разгледа докладваното от съдия АГУШ адм. дело № 201 по описа за 2021 год., за да се произнесе, съобрази:

Производството е по чл.156 и сл. от ДОПК.

Образувано е след постановеното решение № 3899/26.03.2021г. по адм.д.№ 10141/2020г. на ВАС, с което е отменено решение № 24/24.08.2020г., постановено по адм.д.№ 277/2020г. на АС Русе и делото е върнато за ново разглеждане от друг състав на същия съд.

Предметът на оспорване е заявен с жалба, уточнена с молба вх. № 1802/09.06.2020г. по описа на АС-Русе, относно предмета на оспорване и петитума (л. 11 от адм.дело № 277/20г.) на „Лазаров – 6“ ООД, със седалище: с.Червен, общ. Иваново, съгласно които се оспорва Ревизионен акт № Р-03001819005140-091-001/17.02.2020 на орган по приходите при ТД на НАП – Варна, в частта му, потвърдена с Решение № 96/08.05.2020 г. на директора на Дирекция ОДОП – Варна при ЦУ на НАП, в която част е отказано преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО за 2015 г. и е установен корпоративен данък по ЗКПО за 2015 г. в размер на 19 115 лв. и лихва 1250,36 лв.

Претендира се обявяване на нищожността на РА в оспорената му част.

Претендират се направените по делото разноски, за които е представен списък /л.69 от делото/.

Ответната страна - Директорът на Дирекция

"ОДОП" - гр. Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител - главен юрисконсулт З.Е., оспорва жалбата.

Моли да се отхвърли жалбата и да се присъдят разноски за юрисконсулт, съгласно представен списък на л.68 от делото.

С определение № 8597/14.07.2021г., по адм.д.№ 6568/2021г. на ВАС е оставено в сила определение от 27.05.2021г. по адм.д. № 201/2021г. на АС Русе, с което искането за отмяна на процесния ревизионен акт, като незаконосъобразен, е оставено без разглеждане и делото в тази част е прекратено.

Предмет на делото е искането на „Лазаров – 6“ ООД, със седалище: с.Червен, общ. Иваново, за прогласяване на нищожността на РА, в оспорената му част.

Производството е процесуално допустимо.

Жалбата е подадена от лице с надлежна процесуална легитимация и интерес от оспорването - адресат на акта. Същата отговаря на изискванията на чл.149 от ДОПК.

Изчерпана е задължителната фазата на административния контрол – РА е и потвърден, в оспорваната по делото част, с Решение № 96/08.05.2020 г. на директора на Дирекция ОДОП – Варна при ЦУ на НАП, поради което е налице годен предмет на съдебен контрол. Следва да бъде отбелязано, че доколкото оспорването е само за нищожност на РА, то не е ограничено със срок по аргумент от нормата на чл.149, ал.5 от АПК вр. параграф 2 от ДР на ДОПК. Независимо от това, жалбата до съда е подадена в 14 дневния срок по чл.156, ал.1 от ДОПК, тъй като решението на горестоящия орган е съобщено на РЛ на 11.05.2020 г., а жалбата по съдебен ред е подадена на 21.05.2020 г.

Съдът, след преценка на събраните по делото доказателства, в тяхната съвкупност и взаимовръзка, приема за установени следните релевантни факти:

Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №

Р-03001819005140-020-001/02.08.2019г. е възложено извършване на ревизия на „Лазаров – 6“ ООД, със седалище: с.Червен, общ. Иваново, за задължения за корпоративен данък /КД/, за периода 01.01.2013 г. – 31.12.2015 г. и за ДДС за периода 01.12.2013 г. – 31.12.2015 г. (л. 3-4 от папка 2/2 от преписката). ЗВР е издадена от В.Г.Х. – началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП Варна, в качеството му на заместник на Б.С.С., на длъжност началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП

Варна.

Предвид издаването на заповедта, с която е сложено началото на ревизионнто производство, в условията на заместване, следва да се разгледа въпросът надлежно ли е упражне правомощието за това от заместник.

За да е изпълнен фактическият състав на „заместването“ следва да са налице в кумулативност две условия: първо - изрична писмена заповед, издадена от надлежния орган, с която да е определено лицето, което ще изпълнява функциите на отсъстващ титуляр на длъжността и второ – доказателства за отсъствието на титуляра към релевантния момент.

Първата предпоставка съдът намира за установена. Със заповед на Директора на ТД на НАП – Варна /л.2 от преписката, папка 2/, съгласно чл.112,ал.2,т.1 от ДОПК, са определени органи по приходите, които да издават ЗВР, считано от 02.01.2019 г., сред които са и горепосочените началници в сектор „Ревизии“ при ТД на НАП Варна, съответно В.Г.Х. /т.10 от заповедта/ и Б.С.С. /т.8 от заповедта/. Със същата заповед на Директора на ТД на НАП-Варна, издадена на основание чл.11, ал.3 от ЗНАП вр. чл.112, ал.2, т.1 от ДОПК, са регламентирани и начините за заместване на органите по приходите, като В.Г.Х. е органът по приходите, определен да упражнява правомощията на орган по възлагане на ревизии при отсъствието на титуляра Б.С.С. /т.7, стр.2 от заповедта/.

Представена е Заповед №33-5955/25.07.2019 г., с която на Б.С.С. е разрешено ползването на платен годишен отпуск, считано от 29.07.2019 г. до 02.08.2019г., вкл., като и в тази заповед е посочено, че заместването му ще се осъществява от В.Г.Х.. Със заповедта се установява отсъствието на титуляра и обективната невъзможност за изпълнение на възложените му функции на 02.08.2019 г.

Така ангажираните доказателства установяват изпълнението на предпоставките от фактическия състав на заместването, от което се следва изводът, че ЗВР е издадена от компетентен орган. Със ЗВР е определен ревизиращия екип, съответно:

Д.Н.Б. – главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и В.Г.Б. – старши инспектор по приходите. Определен е и срокът за извършване й - три месеца от връчване на ЗВР. Заповедта е връчена електронно на РЛ на 07.08.2019 г., видно от разписката на л.3, папка 2 от преписката. Със ЗИЗВР №

Р-03001819005140-020-002/05.11.2019 г. ( л. 5-6 от папка 2 от преписката) срокът за завършване на ревизията е определен на 06.12.2019 г. Заповедта е издадена от титулярния орган по приходите - възложител на ревизията - Б.С.С. - началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП и е връчена електронно на 07.11.2019 г. От същият орган е последвало издаване и на ЗИЗВР № Р-03001819005140-020-003/05.12.2019 г. (л.

7-8 от папка 2/2 от преписката), с която срокът за завършване на ревизията е определен на 06.01.2020 г.

За констатациите от ревизията е съставен РД №

Р-03001819005140-092-001/20.01.2020 г. /л.608-л.623 от папка 1 от преписката/, в 14 дни след изтичането на срока за извършване на ревизията. 14 дневния срок след изтичането на срока за извършване на ревизията /чл.117,ал.1 ДОПК/, със съдържанието по чл. 117, ал. 2 ДОПК. Същият е връчен на ревизираното лице по електронен път на 21.01.2020 г. /л.608, гръб от папка 1 от преписката/.

Последвало е издаване на Ревизионен акт /РА/ № Р-03001819005140-091-001/17.02.2020 г. на орган по приходите при ТД на НАП-Варна /л. 624- л.635 от папка 1 от преписката /. РА е издаден в предвидената в чл.120 ДОПК форма и от компетентните органи по приходите – възложителя на ревизията и ръководителя на ревизията в съответствие с чл.119, ал. 2 от ДОПК, съответно: Б.С.С., на длъжност началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП Варна

/възложител/ и главен инспектор по приходите при ТД на НАП-Варна – Д.Н.Б.

/ръководител на ревизията/.

Не се спори от страните по делото, че ЗВР, ЗИ на ЗВР, РД и РА са подписани с квалифицирани електронни подписи от съответните органи-издатели, а това се установи и при извършената служебно от съда проверка.

За пълнота на изложението следва да се посочат и следните факти, които са неотносими към правния спор, предмет на делото, тъй като са релевантни при преценка на съответствието на РА с материалния закон и неговата унищожаемост, а не валидността на акта.

С оспорения частично РА на дружеството-жалбоподател са установени задължения за корпоративен данък за 2015 г. в размер 19 115.00 лв. и лихви в размер на 1250,36 лв., като данъкът и лихвите са внесени от ЗЛ на 30.11.2016 г.

От „Лазаров-6" ООД, със седалище: с.Червен, общ. Иваново, е подадена Годишна данъчна декларация /ГДД/ по чл. 92 от ЗКПО за финансовата 2015 г. с вх. №1800110122487/25.03.2016 г., с която е деклариран данъчен финансов резултат след данъчно преобразуване данъчна печалба – 477 877.60 лв., полагащ се КД (10 %) – 47 787.76 лв.; преотстъпен корпоративен данък – 19 115.00 лв. по реда на чл. 1896 от ЗКПО /спорния по делото/; годишен КД след преотстъпването – 28 672.76 лв.; направени авансови вноски за годината 14 760.00 лв.; разлика за внасяне – 13 912.76 лв. Задължението по подадената ГДД е внесено от дружеството заедно с дължимите лихви за просрочие.

При извършената ревизия не са установени осчетоводени разходи, с които счетоводния финансов резултат на дружеството за 2015 г. да подлежи на преобразуване за данъчни цели.

В РД, неразделна част от РА, след анализ на данъчно-осигурителната сметка на дружеството от ревизиращите, е установено следното:

На 10.11.2015 г. е издаден АПВ №П-03001815182545-004-001 /10.11.2015 г., с който са прихванати задълженията към цитираната дата и остатъкът ДДС за възстановяване в размер на 35 263.16 лв. от приключила процедура за периода 01.07-30.09.2015 г. е възстановен на ревизираното лице. Следователно към 10.11.2015 г. „Лазаров-6" ООД няма публични задължения.

След 10.11.2015 г. за „Лазаров-6" ООД възникват задължения за данъци:

- по Декларация обр. 6 №180021509733471/18.11.2015 г. - данък върху доходите на физически лица в размер на 1022.77лв. с краен срок на внасяне 25.11.2015 г.

- по Годишна данъчна декларация по чл. 92. ат. 1 от ЗКПО №1800И0087751/ 25.03.2015 г. корпоративен данък - авансова вноска за периода 01.07.-30.09.2015 г. в размер на 4920.00 лв. с краен срок на внасяне

15.12.2015 г.

- по Декларация обр. 6 №180021510426084/11.12.2015 г. - данък върху доходите на физически лица в размер на 1031.55 лв. с краен срок на внасяне 28.12.2015 г.

Същевременно за периода от 11.11.2015 г. до 31.12.2015 г. от „Лазаров-6" ООД са направени следните вноски за данъци:

. На 18.11.2015 г. - 1031.55 лв.

. На 04.12.2015 г. - 4920.00 лв.

На 07.12.2015 г. - 994.02 лв.

Според ревизиращия екип вноската в размер на 1031.55 лв., направена на 18.11.2015 г., е погасила първото по поредност задължение - данък върху доходите на физически лица в размер на 1022.77 лв. с краен срок на внасяне 25.11.2015 г. Остатъкът в размер на 8.78 лв. е погасил част от следващото по поредност задължение: корпоративен данък авансова вноска за периода 01.07.-30.09.2015 г. в размер на 4920.00 лв. с краен срок на внасяне 15.12.2015 г. Вноската в размер на 4920.00 лв., направена на 04.12.2015 г., е погасила остатъка от задължение за КД - авансова вноска за периода 01.07.-30.09.2015 г. в размер на 4920.00 лв. с краен срок на внасяне 15.12.2015 г. Остатъкът в размер на 8.78 лв. е погасил част от следващото по поредност задължение - данък върху доходите на физическите лица в размер на 1031.55 лв. с краен срок на внасяне 28.12.2015 г.

Последната за 2015 г. вноска от дружеството в размер на 994.02 лв., направена на 07.12.2015 г., е погасила част от задължение по Декларация образец 6 №180021510426084/11.12.2015 г. за данък върху доходите на физически лица в размер на 1031.55 лв. с краен срок за внасяне 28.12.2015 г. Според РД, неразделна част от РА, остатъкът от задължението по цитираната декларация в размер на 28.75 лв. не е внесен към 31.12.2015 г.

В резултат на гореизложеното, ревизиращите са установили, че към 31.12.2015 г. „Лазаров-6" ООД е имало публични задължения, подлежащи на принудително изпълнение и лихви по тях, както следва: данък върху доходите на физически лица в размер на 28.77 лв., в т.ч.: 28.75 лв. главница по Декларация образец 6 №180021510426084/11.12.2015 г. за периода 01.11. - 30.11.2015 г. с краен срок за внасяне 28.12.2015 г. и лихви върху тази главница в размер на 0.02 лв. за периода 29.12.-31.12.2015 г. С оглед на тези констатации от приходните органи е прието, че по аргумент от чл.167, ал.1, т.1 и т.3 от ЗКПО, за ЗЛ не възниква право на преотстъпване на КД за 2015 г. в размер на 26 052.00 лв.